ОЖИВЛЕННЫЙ РОЗНИЧНЫЙ МАГАЗИН КОМПАНИИ L. E. WATERMAN COMPANY. В «Уголке ручек» (Pen Corner), 173 Бродвей, Нью-Йорк

Циклопедия

по

коммерции, бухгалтерскому учету, деловому администрированию

Том 4

Общее справочное издание по

БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ, АУДИТУ, СЧЕТОВОДСТВУ, КОММЕРЧЕСКОМУ ПРАВУ, УПРАВЛЕНИЮ БИЗНЕСОМ, АДМИНИСТРАТИВНОЙ И ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, БАНКОВСКОМУ ДЕЛУ, РЕКЛАМЕ, СБЫТУ, ОФИСНОМУ И ЗАВОДСКОМУ УЧЕТУ, КАЛЬКУЛЯЦИИ ЗАТРАТ, СИСТЕМАТИЗАЦИИ И Т. Д.

Подготовлено коллективом

АУДИТОРОВ, БУХГАЛТЕРОВ, ЮРИСТОВ И СПЕЦИАЛИСТОВ ПО МЕТОДАМ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА И УПРАВЛЕНИЮ

Иллюстрировано более чем двумя тысячами гравюр

ДЕСЯТЬ ТОМОВ

ЧИКАГО. AMERICAN TECHNICAL SOCIETY. 1910

Copyright, 1909

АВТОРСТВО

АМЕРИКАНСКАЯ ШКОЛА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ

Copyright, 1909

АВТОРСТВО

AMERICAN TECHNICAL SOCIETY

Зарегистрировано в Стейшнерс-холле, Лондон. Все права защищены

Авторы и соавторы

ДЖЕЙМС БРЕЙ ГРИФФИТ, управляющий редактор

Руководитель кафедры коммерции, бухгалтерского учета и делового администрирования, Американская школа корреспонденции.

РОБЕРТ Х. МОНТГОМЕРИ

Из фирмы Lybrand, Ross Bros. & Montgomery, дипломированные общественные бухгалтеры.

Редактор американского издания книги Дикси «Аудит».

В прошлом лектор по аудиту в Вечерней школе учета и финансов Пенсильванского университета и Школе коммерции, учета и финансов Нью-Йоркского университета.

АРТУР ЛОУС ДИКИНСОН, член Института присяжных бухгалтеров (F. C. A.), дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Из фирм Jones, Caesar, Dickinson, Wilmot & Company, дипломированные общественные бухгалтеры, и Price, Waterhouse & Company, присяжные бухгалтеры.

УИЛЬЯМ М. ЛАЙБРАНД, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Из фирмы Lybrand, Ross Bros. & Montgomery, дипломированные общественные бухгалтеры.

Ф. Х. МАКФЕРСОН, присяжный бухгалтер (C. A.), дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Из фирмы F. H. Macpherson & Co., дипломированные общественные бухгалтеры.

ЧАС. А. СВИТЛЕНД

Консультирующий общественный бухгалтер.

Автор книг «Бухгалтерский учет с использованием сменных листов» и «Методы ведения бизнеса без путаницы».

Э. К. ЛЭНДИС

Из отдела систем, Burroughs Adding Machine Company.

ХАРРИС К. ТРОУ, бакалавр естественных наук (S. B.).

Главный редактор, отдел учебной литературы, Американская школа корреспонденции.

СЕСИЛ Б. СМИТОН, член Института бухгалтеров (F. I. A.).

Общественный бухгалтер и аудитор.

Президент Общества зарегистрированных бухгалтеров Иллинойса.

Член Института счетов, Нью-Йорк.

ДЖОН А. ЧЕМБЕРЛЕН, бакалавр искусств (A. B.), бакалавр права (LL. B.).

Из коллегии адвокатов Кливленда.

Лектор по поручительству, Юридическая школа Западного резервного университета.

Автор книги «Принципы коммерческого права».

ХЬЮ РАЙТ

Аудитор, Westlake Construction Company.

ГЛЕНН М. ХОББС, доктор философии (Ph. D.).

Секретарь, Американская школа корреспонденции.

ДЖЕССИ М. ШЕПЕРД, бакалавр искусств (A. B.).

Ассоциированный редактор, отдел учебной литературы, Американская школа корреспонденции.

ДЖОРДЖ К. РАССЕЛ

Систематизатор.

В прошлом менеджер отдела систем, Elliott-Fisher Company.

ОСКАР Э. ПЕРРИГО, инженер-механик (M. E.).

Специалист по промышленной организации.

Автор книги «Экономика и системы машиностроительного цеха» и др.

ДАРВИН С. ХЭТЧ, бакалавр естественных наук (B. S.).

Помощник редактора, отдел учебной литературы, Американская школа корреспонденции.

ЧАС. Э. ХЭТЭУЭЙ

Эксперт по калькуляции затрат.

Главный бухгалтер, Fore River Shipbuilding Co.

ЧАС. УИЛБУР ЛИ, бакалавр естественных наук (B. S.).

Доцент математики, Технологический институт Армора.

Л. У. ЛЬЮИС

Менеджер по рекламе, The McCaskey Register Co.

МАРТИН У. РАССЕЛ

Регистратор и казначей, Американская школа корреспонденции.

ХАЛБЕРТ П. ДЖИЛЛЕТТ, гражданский инженер (C. E.).

Управляющий редактор, Engineering-Contracting.

Автор «Справочника по данным о затратах для подрядчиков и инженеров».

Р. Т. МИЛЛЕР-МЛАДШИЙ, магистр искусств (A. M.), бакалавр права (LL. B.).

Президент, Американская школа корреспонденции.

УИЛЬЯМ ШУТТЕ

Менеджер по рекламе, National Cash Register Co.

Э. СЕНТ-ЭЛЬМО ЛЬЮИС

Менеджер по рекламе, Burroughs Adding Machine Company.

Автор книг «Специалист по кредитам и его работа» и «Финансовая реклама».

РИЧАРД Т. ДАНА

Инженер-консультант.

Главный инженер, Construction Service Co.

П. Х. БОГАРДУС

Менеджер по связям с общественностью, Американская школа корреспонденции.

УИЛЬЯМ Г. НИКОЛС

Генеральный производственный агент для China Mfg. Co., The Webster Mfg. Co. и Pembroke Mills.

Автор книг «Определение затрат» и «Хлопчатобумажные фабрики».

К. Х. ХАНТЕР

Менеджер по рекламе, Elliott-Fisher Co.

ФРЭНК К. МОРС

Эксперт по архивному делу.

Секретарь, Browne-Morse Co.

Х. Э. К'БЕРГ

Эксперт по системам со сменными листами.

В прошлом менеджер отдела бизнес-систем, Burroughs Adding Machine Co.

ЭДВАРД Б. УЭЙТ

Руководитель учебного отдела, Американская школа корреспонденции.

Использованные источники

При подготовке этих томов редакторы свободно обращались к стандартной технической и деловой литературе Америки и Европы. Они желают выразить свою признательность, в частности, следующим выдающимся авторитетам, чьи известные трактаты должны быть в библиотеке каждого, кто интересуется современными методами ведения бизнеса.

Также выражается благодарность за ценную помощь, оказанную многими производителями и специалистами по офисным и заводским методам, чье сотрудничество позволило включить в эти тома подходящие иллюстрации новейшего оборудования для офисного использования; а также тем финансовым, торговым и производственным компаниям, которые предоставили иллюстрации офисов, фабрик, цехов и зданий, типичных для коммерческой и промышленной жизни Америки.

ДЖОЗЕФ ХАРДКАСЛ, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

В прошлом профессор принципов и практики учета, Школа коммерции, учета и финансов, Нью-Йоркский университет.

Автор книги «Учет исполнителей завещаний и доверительных управляющих».

ХОРАС ЛУСИАН АРНОЛЬД

Специалист по организации производства и бухгалтерскому учету.

Автор книг «Полный учет затрат» и «Заводской менеджер и бухгалтер».

ДЖОН Ф. Дж. МАЛХОЛЛ, общественный бухгалтер (P. A.).

Специалист по корпоративному учету.

Автор книги «Учет и управление квазигосударственными корпорациями».

ШЕРВИН КОДИ

Специалист по рекламе и продажам.

Автор книг «Как вести бизнес с помощью писем» и «Искусство письма и речи на английском языке».

ФРЕДЕРИК ТИПСОН, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Автор книги «Теория счетов».

ЧАРЛЬЗ БАКСТОН ГОИНГ

Управляющий редактор The Engineering Magazine.

Ассоциированный сотрудник по машиностроению, Колумбийский университет.

Член-корреспондент Канадского института горного дела.

Ф. Э. УЭБНЕР

Общественный бухгалтер.

Специалист по заводскому учету.

Автор публикаций в The Engineering Press.

ЭЙМОС К. ФИСК

Ассоциированный редактор New York Journal of Commerce.

Автор книги «Современный банк».

ДЖОЗЕФ ФРЕНЧ ДЖОНСОН

Декан Школы коммерции, учета и финансов Нью-Йоркского университета.

Редактор The Journal of Accountancy.

Автор книги «Деньги, обмен и банковское дело».

М. У. ОВЕРЛЕНД

Из коллегии адвокатов Нью-Йорка.

Автор книги «Классифицированные корпоративные законы всех штатов».

ТОМАС КОНИНГТОН

Из коллегии адвокатов Нью-Йорка.

Автор книг «Корпоративное управление», «Корпоративная организация», «Современная корпорация» и «Партнерские отношения».

ТЕОФИЛУС ПАРСОНС, доктор права (LL. D.).

Автор книги «Законы бизнеса».

Э. СЕНТ-ЭЛЬМО ЛЬЮИС

Менеджер по рекламе, Burroughs Adding Machine Company.

В прошлом менеджер по рекламе, National Cash Register Co.

Автор книг «Специалист по кредитам и его работа» и «Финансовая реклама».

Т. Э. ЯНГ, бакалавр искусств (B. A.), член Королевского астрономического общества (F. R. A. S.).

Экс-президент Института актуариев.

Член Американского общества актуариев.

Автор книги «Страхование».

ЛОУРЕНС Р. ДИКСИ, член Института присяжных бухгалтеров (F. C. A.).

Профессор бухгалтерского учета в Бирмингемском университете.

Автор книг «Продвинутый бухгалтерский учет», «Аудит», «Счетоводство для секретаря компании» и др.

ФРЭНСИС У. ПИКЛИ

Автор книг «Аудиторы, их обязанности и ответственность» и «Бухгалтерский учет».

ЧАРЛЬЗ У. КАРПЕНТЕР

Генеральный менеджер, The Herring-Hall-Marvin Safe Co.

В прошлом генеральный менеджер, National Cash Register Co.

Автор книги «Управление, приносящее прибыль».

К. Э. КНОППЕЛЬ

Специалист по анализу затрат и совершенствованию производства.

Автор книг «Систематическая работа литейного цеха и калькуляция затрат в литейном производстве», «Максимальное производство через организацию и контроль» и других работ.

ХАРРИНГТОН ЭМЕРСОН, магистр искусств (M. A.).

Инженер-консультант.

Директор по организации и работе по совершенствованию системы Santa Fe.

Создатель системы эффективности Эмерсона.

Автор книги «Эффективность как основа операций и заработной платы».

ЭЛМЕР Х. БИЧ

Специалист по методам бухгалтерского учета.

Редактор Beach's Magazine of Business.

Основатель журнала The Bookkeeper.

Редактор «Американской бизнес-энциклопедии и энциклопедии бухгалтерского учета».

ДЖ. Дж. РАХИЛЛ, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Член Калифорнийского общества общественных бухгалтеров.

Автор книги «Корпоративный учет и корпоративное право».

ФРЭНК БРУКЕР, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Экс-экзаменатор дипломированных общественных бухгалтеров штата Нью-Йорк.

Экс-президент Американской ассоциации общественных бухгалтеров.

Автор «Руководства для американских бухгалтеров».

КЛИНТОН Э. ВУДС, инженер-механик (M. E.).

Специалист по промышленной организации.

В прошлом контролер, Sears, Roebuck & Co.

Автор книг «Организация фабрики» и «Отчеты Вудса».

ЧАРЛЬЗ Э. СПРАГ, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.).

Президент сберегательного банка Union Dime, Нью-Йорк.

Автор книг «Бухгалтерский учет инвестиций», «Расширенные таблицы облигаций» и «Проблемы и исследования в бухгалтерском учете инвестиций».

ЧАРЛЬЗ УОЛДО ХАСКИНС, дипломированный общественный бухгалтер (C. P. A.), магистр гуманитарных наук (L. H. M.).

Автор книги «Бизнес-образование и бухгалтерский учет».

ДЖОН Дж. КРОУФОРД

Автор книги «Директора банков, их полномочия, обязанности и ответственность».

Д-Р Ф. А. КЛИВЛЕНД

Из Уортонской школы финансов, Пенсильванский университет.

Автор книги «Фонды и их использование».

ЧИКАГСКИЙ ОТДЕЛ ПРОДАЖ И ДЕМОНСТРАЦИОННЫЙ ЗАЛ NEW HAVEN CLOCK COMPANY

Предисловие

С беспрецедентным ростом нашей коммерческой деятельности возник спрос на более совершенные методы ведения бизнеса. Методы, которые были адекватны для бизнеса менее активной коммерческой эпохи, уступили место системам и идеям экономии труда, соответствующим финансовому и промышленному прогрессу мира.

Из этого прогресса возникла новая литература — литература о бизнесе. Но с быстрым развитием науки о бизнесе нельзя сказать, что ее литература шла в ногу с ней, по крайней мере, не в той же степени, что и в других науках и профессиях. Было подготовлено много отличных материалов, касающихся отдельных аспектов деловой активности, но они настолько разрознены, что студент, желающий приобрести всеобъемлющую бизнес-библиотеку, сталкивается с серьезными трудностями. Он был вынужден, в значительной степени, делать свой выбор вслепую, что приводило к многочисленным дублированиям материала без получения необходимой информации по важным аспектам предмета.

В убеждении, что существует спрос на библиотеку, которая охватывала бы лучшую практику во всех отраслях бизнеса — от покупки до продажи, от простого счетоводства до управления финансовыми делами крупной корпорации — были подготовлены эти тома. Подготовленные в первую очередь для использования в качестве учебных пособий для Американской школы корреспонденции, материалы, из которых была составлена Циклопедия, включают новейшие идеи с объяснениями наиболее одобренных методов современного бизнеса.

Редакторы и авторы были выбраны из-за их знакомства с различными предметами, относящимися к коммерции, бухгалтерскому учету и деловому администрированию, и опыта работы с ними. Авторам с практическим опытом ведения бизнеса было отдано предпочтение перед теми, кто имеет теоретическую подготовку; практичность считалась более важной, чем литературное совершенство.

Помимо охвата всей общей сферы бизнеса, эта Циклопедия содержит много специализированной информации, ранее не публиковавшейся ни в каком виде. Эта специализация особенно заметна в тех разделах, которые касаются бухгалтерского учета и методов управления для универмагов, подрядчиков, издателей и печатников, страхования и недвижимости. Ценность этой информации будет признана каждым студентом бизнеса.

Основная ценность, на которую претендует эта Циклопедия, заключается в том, что она является справочным изданием, но, поскольку она включает материалы, используемые Школой в ее заочных курсах, она предлагается с уверенным ожиданием, что она окажется очень полезной для подготовленного человека, который желает ознакомиться с аспектами деловой практики, с которыми он не знаком, а также для тех, кто занимает высокие канцелярские и управленческие должности.

В заключение выражается благодарность авторам и соавторам, чьему сердечному сотрудничеству эта работа обязана своим совершенством.

Table of Contents

(О профессиональном статусе авторов см. список авторов и соавторов в начале тома.)

ТОМ IV

Theory of Accounts | By James B. Griffith | Page 11

Dictionary of Commercial Terms—Commercial Abbreviations—Objects of Bookkeeping—Methods—Single Entry—Double Entry—Advantages of Double Entry —Classes of Account Books—Recording Transactions—Promissory Notes—Bank Deposits—Sample Transactions—Classes of Accounts—Classes of Assets—Revenue Accounts—Rules for Journalizing—Rules for Posting—Trial Balance—Sample Ledger Accounts—Treatment of Cash Discounts—Profit and Loss—Merchandise Inventory Accounts—Balance Sheet—Journalizing Notes—Journalizing Drafts

Single Proprietorship and Partnership Accounts | By James B. Griffith | Page 119

Retail Business—Proprietors' Accounts—Inventory—Retail Coal Books— Uncollectible Accounts—Sales Tickets—Departmental Records—Partnership Agreements—Kinds of Partners—Participation in Profits—Interest on Investments—Capital and Personal Accounts—Opening and Closing Partnership Books—Model Set of Books

Corporation and Manufacturing Accounts | By James B. Griffith | Page 195

Classification of Corporations—Joint Stock Company—Creation of Corporation —Stockholders—Stock Certificates—Capitalization—Capital and Capital Stock —Stock Subscriptions—Management of Corporations—Powers of Directors and Officers—Dividends—Closing Transfer Books—Sale of Stock Below Par—Corporation Bookkeeping—Books Required—Opening Entries—Changing Books from Partnership to Corporation—Stock Donated to Employes—Reserves—Computing Sinking Funds—Premium and Interest on Bonds—Manufacturing and Cost Accounts—Factory Assets—Factory Expenses—Balance Ledger

The Voucher System of Accounting | By James B. Griffith | Page 273

Use of Vouchers—Voucher Checks—Journal Vouchers—Voucher Register— Operation of System—Auditing Invoices—Executing Vouchers—Paying, Filing, and Indexing Vouchers—Voucher File—Demonstration of System—Voucher Accounting—Unit System—Combined Purchase Ledger and Invoice File—Private Ledger—Private Journal—General Ledger—Manufacturing Accounts—Charting Accounts—Chart of Trading Business—Chart of Manufacturing Accounts—Examples of Charts—Explanation of Charts

Review Questions | Page 325
Index | Page 345

БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТДЕЛ В ОФИСАХ КОМПАНИИ GREEN FUEL ECONOMIZER COMPANY, МАТТЕАВАН, ШТАТ НЬЮ-ЙОРК

ТЕОРИЯ СЧЕТОВ

ЧАСТЬ I

Как и любая другая специальная отрасль обучения, теория и практика счетов имеет свой собственный специальный словарь технических терминов. Во всей литературе по бухгалтерскому учету и методам ведения бизнеса в целом эти термины часто используются; и студент найдет не только выгодным, но, по сути, абсолютно необходимым, тщательно ознакомиться с их использованием.

Коммерческие термины и определения в следующем списке являются наиболее часто используемыми в бизнесе. Была проявлена большая осторожность при составлении списка, который является практичным, и при обеспечении ясности определений.

СЛОВАРЬ КОММЕРЧЕСКИХ ТЕРМИНОВ

Акцепт — когда тратта или переводной вексель предъявляется плательщику, он пишет поперек лицевой стороны «Акцептовано» или «Акцептовано к оплате в...» и подписывает свое имя. Это затем называется акцептом.

Дружеский вексель — вексель, выданный без учета полученной стоимости; обычно делается для того, чтобы позволить получателю платежа привлечь деньги.

Счет —

(а) Ведомость дебетов и кредитов.

(б) Запись операций с конкретным лицом или лицами, или в отношении конкретного объекта.

Бухгалтерские книги — книги, в которых ведутся записи деловых операций или счетов.

Текущий счет — счет операций за текущий месяц, неделю или другой текущий период. Открытый счет.

Отчет о продажах — подробная ведомость, охватывающая продажи, расходы и чистую выручку, составленная комиссионером для того, кто отправил ему товары на комиссию.

Начисленные; Начисленные проценты —

(а) Накопленные проценты, не подлежащие уплате до указанной даты.

(б) Накопленная арендная плата.

Образец счета

Подтверждение — свидетельство подлинности документа, подписанного и заверенного присягой перед уполномоченным должностным лицом, таким как нотариус.

Администратор — лицо, назначенное судом для урегулирования наследства.

Адвалорный — согласно стоимости. Термин, используемый для указания на то, что пошлины уплачиваются со стоимости, а не с веса или количества товаров.

Коммерческое предприятие — в деловом использовании этот термин означает рискованное предприятие или спекуляцию.

Отчет о продажах

Авизо — информация относительно деловой операции; уведомление об отгрузке; уведомление о тратте. Передается письмом или телеграммой.

Аффидевит — заявление или декларация, сделанные под присягой перед уполномоченным должностным лицом.

Агент — лицо, уполномоченное действовать или совершать сделки от имени другого лица.

Соглашение — взаимный контракт, заключенный двумя или более лицами.

Подтверждение

Скидка — уступка; кредит за некачественные товары, ошибку в количестве и т. д.

Годовой отчет — ежегодная сводка операций бизнеса.

Аннуитет — сумма, выплачиваемая или получаемая от другого лица каждый год в течение ряда лет или пожизненно.

Антидатировать — датировать документ или бумагу числом, предшествующим фактическому времени его составления.

Оценивать — устанавливать стоимость товаров или имущества. Оценка, сделанная с целью начисления пошлин или налогов.

Аппрециация — увеличение стоимости. Недвижимость может увеличиться в стоимости из-за спроса на имущество в непосредственной близости.

Продажа на пробу или одобрение. Товары, доставленные клиентам с пониманием того, что если они не будут признаны удовлетворительными, они должны быть возвращены в течение определенного периода и без оплаты.

Статьи — коллекция товаров; части письменного соглашения, например, «Учредительный договор».

Арбитраж — определять или урегулировать споры между двумя или более сторонами, например, урегулирование разногласий между работодателем и работниками.

Активы — вся собственность, товары, имущество, имеющее ценность, лица или лиц в бизнесе.

Цессионарий — передавать или уступать другому в пользу кредиторов.

Цессионарий — лицо, которому передается имущество или бизнес. Обычно действует как доверительный управляющий кредиторов.

Цессия — передача или уступка должником своего имущества доверительному управляющему.

Цедент — должник, который делает уступку или передает имущество в пользу кредиторов.

Ассоциация — орган, организованный для общей цели.

Арест — законное изъятие товаров для удовлетворения долга или требования.

Вспомогательные — книги учета, отличные от книг первоначальной записи или основных бухгалтерских книг. Книги, используемые для целей распределения или сбора статистики, являются «вспомогательными» книгами.

Аудит — проверять точность счетов путем изучения или сверки записей, относящихся к ним.

Среднее — применительно к счетам, среднее время, в течение которого должны действовать векселя разных дат, или средний срок погашения для нескольких счетов. Определение срока погашения иногда называют усреднением счетов.

Баланс — разница между дебетовой и кредитовой сторонами счета. Закрыть счет путем внесения суммы на меньшую сторону, необходимой для того, чтобы две стороны сбалансировались.

Балансовый отчет — ведомость или сводка в сжатой форме, составленная с целью показа положения или состояния бизнеса.

Торговый баланс — баланс или разница в стоимости между импортом и экспортом страны.

Тюк — форма, в которой продаются определенные товары. Тюк хлопка, тюк сена и т. д.

Банковский баланс — чистая сумма на кредите вкладчика в банке.

Банкнота — вексель, выпущенный банком, подлежащий оплате по требованию, который проходит как деньги.

Банковский перевод — приказ, выданный одним банком другому с целью выплаты денег.

Банковская книжка — небольшая книга, предоставляемая вкладчику его банком, в которую записываются суммы депозитов, а иногда чеки или снятия средств.

Банкрот — лицо, фирма или корпорация, чьи обязательства превышают их активы; которые не могут выполнить свои обязательства.

Счет — ведомость или запись купленных или проданных товаров, или оказанных услуг.

Счет

Переводной вексель — приказ данному лицу или банку выплатить указанную сумму лицу и в то время, которое указано в векселе. Термин чаще используется для обозначения заказов в другую страну, составляемых в трех экземплярах.

Коносамент — квитанция, выданная представителем перевозчика общего пользования за товары, принятые для транспортировки в указанный пункт и по заданной ставке. Это контракт, и при передаче третьей стороне он становится абсолютным правом собственности на товары.

Коносамент

Купчая — письменный документ, составленный продавцом, передающий право собственности на личное имущество.

Бланк счета — бланк или форма, на которой составляется счет. Для иллюстрации см. Счет.

Переводной вексель

Кредиторская задолженность по векселям — простые векселя и акцепты, которые мы должны оплатить.

Дебиторская задолженность по векселям — простые векселя и акцепты, которые должны быть оплачены нам.

Бланки — бумаги или книги, разлинованные или напечатанные в подходящей форме для деловых записей.

Блоттер — книга, в которую вносятся меморандумы операций, которые позже копируются в другие книги. Также известна как журнал.

Облигация — письменное соглашение, обязывающее лицо делать или не делать определенные вещи, указанные в нем. Оборотный инструмент, обеспеченный ипотекой или другим обеспечением, обязывающий эмитента выплатить определенные суммы в конкретные даты.

Товары на складе — товары, хранящиеся на государственном складе или в опломбированных вагонах, при этом владельцем были предоставлены облигации для уплаты импортных пошлин или внутренних налогов при их изъятии.

Бонус — сумма, выплаченная сверх суммы, первоначально согласованной. Премия или подарок — например, сумма, выплаченная продавцу в качестве дополнительного вознаграждения за совершение определенного количества продаж.

Счет по книге — начисление или доказательство задолженности в бухгалтерских книгах, не обеспеченное векселем или другим письменным обещанием.

Бренд — класс товаров. Символ или имя, используемое для обозначения конкретного товара. Торговая марка.

Брокер — лицо, действующее как агент или посредник между покупателем и продавцом.

Брокерские услуги — комиссионные или сборы, выплачиваемые брокеру за его услуги. Также термин, используемый для обозначения его бизнеса.

Слитки — нечеканное золото или серебро.

Кредиты до востребования — кредиты, подлежащие оплате по требованию или по первому запросу.

Аннулировать — сделать недействительным; отменить.

Капитал — имущество или деньги, вложенные в бизнес.

Акционерный капитал — термин, используемый для обозначения подписок всех акционеров на капитал корпорации.

Гужевая перевозка — сборы за перевозку товаров на повозке или иным способом, кроме как фрахтом или экспрессом.

Продажи за наличные — продажи, за которые немедленно получена оплата, в отличие от продаж товаров в кредит.

Купчая

Сертификат акций — письменное заявление или декларация о покупке определенного количества акций акционерного капитала корпорации. Доказательство владения.

Сертифицированный чек — чек, оплата которого гарантирована банком, на который он выписан.

Расходы — расходы, связанные с обработкой товаров или выполнением конкретного действия — например, плата за хранение, фрахтовые расходы и т. д. Также синоним дебетов.

Диаграмма — классифицированная выставка компонентов бизнес-организации, показывающая полномочия и обязанности членов. Группировка счетов бизнеса в отношении их отношения друг к другу.

Чартер — нанять вагон, корабль или другой инструмент транспортировки. Документ, определяющий права и обязанности корпорации.

Чек — приказ банку выплатить определенному лицу или по приказу такого лица указанную сумму, которая должна быть списана со счета лица, выписавшего чек.

Клиринговая палата — биржа, созданная банками в городах для их удобства при осуществлении ежедневных расчетов. Чеки и тратты на разные банки обмениваются без формальности предъявления их лично в каждом банке. Находится баланс, и только эта сумма выплачивается наличными.

Закрытие счета — внесение записи, которая сбалансирует счет.

Залог — обеспечение обязательств — например, акции, облигации и т. д. — для защиты обязательства или обеспечения выплаты кредита.

Комиссия — процент или доля выручки, разрешенная за продажу товаров — например, оплата комиссионера за продажу вагона муки.

Комиссионер — лицо, которое продает товары на комиссию. Похож на брокера.

Коммерческие бумаги — оборотные бумаги, используемые в бизнесе.

Общее право — право, основанное на прецеденте использования, хотя и не содержащееся в статутах.

Компания — корпорация; также используется для обозначения партнеров, чьи имена не известны.

Компромисс — урегулировать счет на сумму меньше заявленной. Договориться об урегулировании.

Сертификат акций

Встречное удовлетворение — цена или деньги, выплаченные или подлежащие выплате, которые побуждают к заключению контракта двумя или более лицами.

Консигнатор — сторона, которой отгружаются товары. Лицо, которому товары отправляются для продажи на комиссию, является консигнатором. Товары, отправленные таким образом, известны как консигнация, а отправитель — консигнант.

Консул — агент правительства, проживающий в иностранной части, который охраняет интересы своего собственного правительства.

Контра — на противоположной стороне — как контра-счет.

Контракт — письменное соглашение между двумя или более лицами о выполнении или невыполнении какого-либо указанного действия или действий.

Условные активы и обязательства — ресурсы или обязательства, стоимость которых зависит от определенных условий.

Резервный фонд — сумма, отложенная для обеспечения ожидаемого обязательства; резервный фонд.

Передача прав — термин, используемый для описания определенных форм юридических документов, передающих от одного лица другому право собственности на имущество или залог.

Авторское право — право, предоставленное автору или издателю контролировать публикацию любого произведения или воспроизведение фотографии, картины и т. д.

Подделка — фальшивая монета, или банковская или казначейская банкнота.

Купон — сертификат, отделенный от облигации, который дает владельцу право на выплату процентов.

Купонная облигация — облигации, к которым прикреплены купоны, требующие выплаты процентов. Купоны, будучи отделенными, становятся оборотными бумагами.

Верительные грамоты — письма или рекомендации, передающие полномочия.

Кредитор — тот, кому мы должны; тот, кто дает кредит.

Валюта — монета или бумажные деньги, составляющие средство обращения страны.

Дебентура — заверенное доказательство долга. См. Облигация.

Дебет — дебетовать; записывать причитающуюся сумму.

Акт — письменный документ или контракт, передающий право собственности на недвижимость.

Растрата — присвоение для собственного использования денег, доверенных ему другим лицом; хищение.

Отложенные облигации — облигации, которые должны быть оплачены, когда в будущем будет выполнено какое-то условие.

Квитанция о доставке — подтверждение доставки товаров. Широко используется торговцами при доставке товаров клиентам.

Вексель до востребования — простой вексель или акцепт, подлежащий оплате при предъявлении или по требованию.

Депозит — деньги, помещенные на хранение в банк, подлежащие распоряжению.

Амортизация — уменьшение стоимости имущества. На производственном предприятии здания и оборудование амортизируются в стоимости из-за износа; жилая недвижимость может амортизироваться из-за характера соседнего здания.

Квитанция о доставке

Дисконт — уступка или скидка, сделанная за оплату счета в течение указанного периода. Проценты, выплаченные авансом по деньгам, заимствованным у банка.

Отказ — отказ акцептовать тратту или невыплата письменного обязательства в срок.

Вексель до востребования

Дивиденд — прибыль, которая распределяется между акционерами корпорации.

Тратта — письменный приказ на выплату денег — обычно совершаемый через какой-либо банк.

Трассант — лицо, которым составляется тратта; тот, кто запросил выплату денег трассатом.

Дрейдж — синоним гужевой перевозки.

Долговая расписка — письменное подтверждение причитающейся суммы; того же эффекта, что и вексель до востребования.

Напоминание — требование или настойчивое давление на выплату долга.

Дубликат — копия бумаги или документа; акт создания копии.

Пошлина — налог, уплачиваемый за импортируемые товары.

Сомнительный — сомнительной ценности. Мы называем счет «сомнительным», когда сомневаемся в вероятности его оплаты.

Тратта

Задаток — авансовый платеж, применяемый к цене покупки, сделанный для закрепления устной сделки.

Хищение — см. Растрата.

Обмен — сбор, взимаемый банком за инкассацию тратт или чеков.

Экспорт — товары, отправленные в другую страну.

Продлить — установить более позднюю дату оплаты; сложить несколько позиций и перенести итоги в соответствующую колонку.

Номинальная стоимость — сумма, на которую выписана коммерческая бумага.

Факсимиле — точный дубликат или точная копия.

Финансовый отчет — термин, используемый в том же смысле, что и балансовый отчет или годовой отчет.

Финансовый — финансовый или деловой год, в отличие от календарного года. Финансовый год бизнеса может начинаться и заканчиваться в любую дату — обычно в дату, когда он был начат.

Основные средства — постоянные активы, приобретенные фирмой или корпорацией, чтобы позволить им вести бизнес. Включает недвижимость, здания, оборудование, лошадей и повозки и т. д.

Фиксированные расходы — те расходы, связанные с ведением бизнеса, которые происходят через регулярные промежутки времени, такие как аренда, налоги и т. д.

Арматура — основной актив, представленный той частью мебели, которая не легко удаляется, например, газовая и электрическая осветительная арматура.

Фолио — колонка, предусмотренная в бухгалтерских книгах, для ввода номеров страниц других книг, из которых или в которые переносятся записи.

Итоговая сумма — сумма или количество колонки цифр.

Иностранная валюта — тратты на иностранные города.

Фрахт — расходы, выплаченные за транспортировку товаров.

Прибыль — увеличение стоимости активов или прибыль, полученная в результате операции или операций.

Калибровка — измерение жидкого содержимого бочек или баррелей.

Действующий бизнес — термин, используемый для обозначения бизнеса, находящегося в фактической эксплуатации. Гудвилл или репутация бизнеса имеют ценность до тех пор, пока бизнес находится в эксплуатации или продолжает работать. Когда бизнес прекращается, ценность имеют только физические активы или фактическая собственность, принадлежащая бизнесу.

Гудвилл — денежная стоимость репутации бизнеса сверх его видимых активов; стоимость бизнес-имени.

Брутто — вся сумма в отличие от чистой суммы — например, вес брутто или валовая прибыль.

Гарантия — поручительство за поддержание качества или выполнение контрактов.

Акцептовать — оплатить простой вексель в срок; акцептовать или оплатить тратту.

Гипотезировать — внести в качестве залога для кредита.

Импорт — ввозить товары в страну.

Доход — поступления бизнеса.

Доходные облигации — облигации, по которым выплата процентов зависит от полученной прибыли. Если проценты пропущены из-за отсутствия средств, владелец облигации не имеет претензий.

Возмещение — обеспечение против формы убытка, который произошел или может произойти — например, страхование от пожара, против убытка от пожара.

Индоссировать — гарантировать выплату коммерческой бумаги, написав свое имя на обороте.

Индоссат — лицо, которому индоссируется бумага.

Аренда

Индоссант — лицо, которое гарантирует выплату; тот, кто индоссирует.

Нарушать; Нарушение — посягать на чужие права — например, нарушение патента или авторского права.

Рассрочка — счет или вексель, оплата которого должна быть произведена несколькими частями, через установленные промежутки времени.

Неплатежеспособный — неспособный оплатить свои обязательства.

Текущий — в основном используется в переписке для обозначения текущего месяца.

Страховой полис — контракт между страховой компанией и застрахованным.

Процент — сумма или премия, выплаченная за использование денег; чья-то доля в бизнесе или конкретном имуществе.

Инвентаризация — постатейный список имущества или товаров, принадлежащих бизнесу.

Инвестиция — деньги, выплаченные за товары или имущество, которые должны удерживаться; не для спекуляции.

Инвойс — список купленных или проданных товаров. См. Счет.

Джоббер — лицо, которое покупает у производителей и продает розничным торговцам; посредник.

Партия товара — неполный ассортимент товаров, подлежащих реализации оптом. Обычно указывает на небольшие части или остатки запаса, основная часть которого была продана.

Акционерная собственность — имущество, принадлежащее совместно нескольким лицам, известным как акционеры.

Утечка — скидка на потерю жидкостей при транспортировке; относится особенно к жидкостям, перевозимым в бочках.

Аренда — письменное соглашение, охватывающее использование имущества в течение указанного периода, при установленной арендной плате.

Законное платежное средство — законная сумма, предлагаемая в оплату обязательства. Банкноты или другая валюта, которая проходит как деньги.

Арендатор — лицо, которое получает аренду. Арендодатель ее составляет.

Авизо — письмо, уведомляющее о каком-либо действии, в котором получатель уведомления имеет интерес — например, совершение отгрузки, уведомление о тратте и т. д.

Аккредитив — письмо, которое разрешает получение владельцем кредита на указанную сумму. В основном используется путешественниками для получения кредита от иностранных банкиров.

Обязательства — обязательства или долги фирмы, корпорации или физического лица.

Лицензия — разрешение, обычно предоставляемое муниципалитетом, на ведение указанного бизнеса.

Ликвидация — закрытие бизнеса или наследства.

Прибыли и убытки — сумма прибыли или убытков бизнеса.

Эмитент — лицо, которое подписывает вексель.

Манифест — список или график статей в грузе корабля или товаров, составляющих отгрузку.

Заказ

Срок погашения — время, когда обязательство или счет подлежат оплате.

Торговое агентство — компания, которая получает и хранит для использования своими клиентами информацию о финансовом положении коммерческих фирм.

Товар — товарно-материальные запасы или товары, купленные для перепродажи.

Денежный перевод — распоряжение третьему лицу выплатить деньги указанному лицу. Форма, в которой передаются денежные средства.

Монополия — исключительный контроль над производством или продажей какого-либо товара.

Ипотека — временная передача права собственности на землю, товары или движимое имущество для обеспечения погашения долга.

Залогодатель — лицо, предоставляющее ипотеку. Лицо, которому предоставляется ипотека, является залогодержателем.

Оборотный — соглашение или любой коммерческий документ, который может быть передан путем вручения или индоссамента, например, банковский билет или простой вексель.

Нетто — за вычетом всех расходов или удержаний. Валовые активы за вычетом обязательств дают чистый капитал; валовой доход за вычетом всех расходов дает чистую прибыль и т. д.

Номинальный — не имеющий фактического существования; существующий только на бумаге.

Обязательство — задолженность.

Открытый счет — счет, который не был оплачен.

Открывающие проводки — проводки, сделанные в книгах, когда необходимо открыть счета предприятия.

Опцион — право быть первым покупателем; привилегия.

Заказы — запросы на отгрузку товаров.

Первичная запись — первая запись о дебете или кредите, которая становится основанием для подтверждения счета.

Овердрафт — выписка чека на сумму, превышающую остаток на депозите в банке.

Номинал — номинальная стоимость.

Товарищество — фирма; объединение двух или более лиц для ведения бизнеса или владения имуществом.

Получатель платежа — лицо, которому должны быть выплачены деньги. Лицо, которое выплачивает деньги, является плательщиком.

В год — ежегодно.

Процент — на сотню.

В день — ежедневно.

Личный счет — любой счет с физическим лицом, фирмой или корпорацией.

Личное имущество — все имущество, за исключением недвижимого.

Мелкие кассовые расходы — термин, используемый для обозначения небольших расходов в наличной форме.

Датировать задним числом — ставить дату вперед; после фактической даты.

Разноска — перенос сумм из книг первичной записи в Главную книгу, которая является книгой окончательной записи.

Доверенность — полномочие действовать от имени другого лица в деловых операциях.

Привилегированная акция — акция, которая участвует в распределении прибыли до того, как могут быть выплачены дивиденды по обыкновенным акциям.

Премия — сумма, выплаченная сверх номинальной стоимости; сумма, выплачиваемая страховой компании за страхование от убытков.

Текущая стоимость — чистый капитал физического лица.

Выручка — сумма, полученная от продажи имущества.

Прибыли и убытки — синоним убытков и доходов.

Простой вексель — обещание, подписанное векселедателем или векселедателями, выплатить указанную сумму в определенное время и в определенном месте.

Простой вексель

Пропорционально — распределение денег или товаров пропорциональными частями.

Протест — официальное уведомление, заверенное нотариусом, о том, что вексель или тратта не были оплачены в срок и что векселедатель будет нести ответственность за платеж.

Котировка — цена, названная за определенный товар или услуги.

Ратифицировать — одобрять; санкционировать действия агента.

Сырье — материал, подлежащий переработке в другие продукты, например, железная руда, чугун, лесоматериалы и т. д.

Недвижимость — в первую очередь относится к земле, хотя здания часто включаются в это понятие.

Скидка — надбавка или вычет. См. «Скидка».

Квитанция — подтверждение того, что деньги или что-то ценное было получено.

Конкурсный управляющий — лицо, назначенное для управления делами корпорации, платежеспособной или неплатежеспособной, и ведения ее дел по распоряжению суда.

Денежный перевод — деньги или средства любого характера, переданные из одного места в другое.

Доверенность

Вексель на продление — новый вексель, выданный взамен векселя, срок оплаты которого наступил.

Арендная плата — платеж за использование имущества, принадлежащего другому лицу.

Ресурсы — синоним активов.

Доход — выручка предприятия.

Аннулировать — отозвать полномочия другого лица действовать в качестве агента.

Роялти — оговоренная сумма, выплачиваемая владельцу шахты, патента, авторского права и т. д., обычно основанная на продажах. Владелец авторского права получает роялти, основанное на количестве проданных книг.

Квитанция

Спецификация — инвентаризация товаров или ведомость цен.

Тратта по предъявлении — тратта, подлежащая оплате при предъявлении или по требованию.

Платежеспособный — способный оплатить свои долги.

Выписка — обычно используется для обозначения списка счетов клиентам за определенный период. Также используется для обозначения финансового отчета, показывающего прибыль и убытки предприятия.

Акционер — владелец акций в корпорации или акционерном обществе.

Хранение — плата за содержание товаров в магазине или на складе.

Поручитель — лицо, которое гарантировало или взяло на себя ответственность за действия другого лица.

Синдикат — объединение капиталистов, обычно временное, для ведения какого-либо финансового предприятия.

Тара — сумма, вычитаемая из веса брутто для покрытия веса упаковки, например, ящиков, коробок, бочек и т. д.

Тариф — перечень цен, например, грузовой тариф. Пошлины, взимаемые с импорта или экспорта.

Условия — условия, регулирующие данную продажу. «Условия наличными» означают, что оплата должна быть произведена сразу после доставки товаров.

Напоминатель — памятные записки о делах, требующих внимания в будущем, расположенные по датам.

Срочная тратта — тратта, срок погашения которой наступает в будущем.

Торговая скидка — скидка, предоставляемая производителем оптовику или оптовиком розничному торговцу.

Выписка

Товарный знак — см. «Бренд».

Прошлого месяца — в основном используется в переписке для обозначения прошлого месяца.

Действительный — законный или обязательный; обычно применяется к надлежащим образом оформленному контракту.

Полученная стоимость — используется в векселях, чтобы указать, что стоимость была предоставлена.

Недействительный — не имеющий юридической силы; не обязательный к исполнению.

Ваучер (платежный документ) — квитанция; документ, подтверждающий точность счета или полномочия на расход.

Ваучер (платежный документ)

Склад — здание, используемое для целей хранения.

Складская квитанция — документ, подтверждающий получение товаров на хранение на склад.

Гарантия — соглашение принять на себя ответственность, если определенные факты окажутся не такими, как представлены.

Транспортная накладная — документ, содержащий список товаров, отгруженных по железной дороге.

Оптовая торговля — бизнес, который продает товары в больших количествах, обычно в оригинальной упаковке и только для торговли.

Оборотный капитал — капитал, фактически используемый в активных операциях предприятия.

КОММЕРЧЕСКИЕ СОКРАЩЕНИЯ

Коммерческие сокращения в следующем списке постоянно используются в различных сферах торговли и должны быть хорошо понятны изучающему бухгалтерский учет.

A 1 | First-class
acct. | Account
ad | Advertisement
Agt. | Agent
amt. | Amount
Ans. | Answer
Art. | Article
asstd. | Assorted
Ass't. | Assistant
Atty. | Attorney
bal. | Balance
bbl. | Barrel
B. B. | Bill Book
bds. | Boards
bdls. | Bundles
bgs. | Bags
bk. | Book
bkt. | Basket
B. L. or B/L | Bill of Lading
bls. | Bales
bot. | Bought
B. P. or B/P | Bills Payable
bro't. | Brought
B. R. or B/R | Bills Receivable
B. Ren'd. | Bill Rendered
bu. | Bushel
bx. | Box
C. B. | Cash Book
¢ or cts. | Cents
chgd. | Charged
c. i. f. | Cost, Insurance, and Freight
ck. | Check
cks. | Casks, Checks
Co. | Company
C. O. D. | Collect on delivery
Coll. | Collect or Collector
Com. | Commission
Com'l. | Commercial
Cons'd. | Consigned
Const. | Consignment
Cr. | Credit or Creditor
ctg. | Cartage
cwt. | Hundredweight
D. B. | Day Book
Dept. | Department
dft. | Draft
dis. or Disc't. | Discount
div. | Dividend
do. or ditto | The Same
doz. | Dozen
Dr. | Debit or Debtor
ds. | Days
ea. | Each
E. E. | Error excepted
E. and O. E. | Errors and omissions excepted
e. g. | For example
Ent. | Entry or Enter
Ent'd. | Entered
etc. or &c. | And others; And so forth
Exch. | Exchange
ex. | Express
exp. | Expense
Exr. | Executor
f. o. b. | Free on board
fol. | Folio; Page of a book
f'd, ford. | Forward
frt. | Freight
ft. | Foot, Feet
gal. | Gallon
gr. | Grain
gro. or gr. | Gross
guar. | Guaranteed
hdkf. | Handkerchief
hhd. | Hogshead
hund. | Hundred
I. B. | Invoice Book
in. | Inches
Ins. | Insurance
Inst. | Instant (this month)
int. | Interest
inv. | Invoice
invt. | Inventory
I. O. U. | I owe you; A due bill
J. | Journal
lb. | Pound
lbr. | Lumber
lab. | Labor
Manf. | Manufacture
Mdse. | Merchandise
Mem. | Memorandum
Mfd. | Manufactured
Mfst. | Manifest
Mfr. | Manufacturer
Mo. or mo. | Month
Mtg. | Mortgage
Ms. | Manuscript
Mut. | Mutual
Nat. or Nat'l. | National
N. B. | Take notice
No. | Number
N. P. | Notary Public, Net Proceeds
O. B. | Order Book
O. K. | All Correct; Approved
oz. | Ounce
p. | Page
pp. | Pages
pay't or pm't. | Payment
pc. | Piece
pcs. | Pieces
P. B. | Pass Book
P. C. B. | Petty Cash Book
pd. | Paid
per. | By; By the
per an. | By the year
pk. | Peck
pkg. | Package
pop. | Population
pref. | Preferred
Prem. | Premium
Pro. | Proceeds
prop'r. | Proprietor
prox. | Next Month
P. S. | Postscript
pub. | Publisher
Qr. or qr. | Quarter, Quire
Qt. or qt. | Quart
rec'd. | Received
ret'd. | Returned
R. R. | Railroad
Ry. | Railway
S. B. | Sales Book
S. E. | Single Entry
Sec. | Secretary
Shipt. | Shipment
Shs. | Shares
Sig. | Signature
S. S. | Steamship
s. s. | To wit; Namely
St. dft. | Sight Draft
Sund. | Sundry
Supt. | Superintendent
sq. | Square
T. B. | Trial Balance; Time Book
ult. | Ultimo; Last month
via. | By way of
viz. | Namely
Vol. | Volume
vs. | Against
W. B. | Way Bill
Wk. | Week
Wt. or wt. | Weight
yr. | Year
yd. or yds. | Yard or Yards

КОММЕРЧЕСКИЕ ЗНАКИ И СИМВОЛЫ

Знаки и символы, наиболее часто используемые в бизнесе, следующие:

@ | To or At
a/c | Account
B/L | Bill of Lading
B/R | Bills Receivable or Bill Rendered
B/P | Bills Payable
B/S | Bill of Sale
¢ | Cents
c/o | Care of
D/D | Days after date
D/S | Days after sight
F/B | Free on board
J/A | Joint Account
L/C | Letter of Credit
L/M | Letters of Marque
£ | Pounds Sterling
o/c | On account
o/c | Out of courtesy
% | Per cent
p | Per
$ | Dollars
# | Number, if written before a figure, as #25; Pounds, if written after, as 25#
✓ | Check Mark
" | Ditto
° | Degrees
' | Prime; Minute; Feet
" | Seconds; Inches; also used as Ditto marks
1¹ | One and one-fourth
1² | One and one-half
1³ | One and three-fourths
+ | Plus
- | Minus
× | By or times
÷ | Divided by
= | Equals

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Бухгалтерский учет — это искусство записи операций предприятия таким образом, который позволяет определить точность записей.

Целями бухгалтерского учета являются:

(a) Представление записи отдельных операций предприятия.

(b) Предоставление статистической информации в отношении любого конкретного класса операций.

(c) Демонстрация финансового положения или состояния предприятия.

При надлежащем сборе бухгалтерские записи становятся счетами (определение см. в Словаре коммерческих терминов).

Если используются правильные методы, бухгалтерские записи будут собраны или сгруппированы таким образом, чтобы показать их точную природу и их влияние на статус предприятия или состояние счета.

2. Дебет. Термин «дебет» обозначает те статьи в счете, которые представляют ценности, с которыми мы расстались или которые передали другому лицу или счету. Дебеты всегда помещаются на левой стороне (или в левой колонке) счета. Дебеты лиц относятся к следующим классам:

(a) Передача товара. (b) Оказание услуг. (c) Использование чего-либо ценного.

Примеры —

(a) Мы продаем Джону Доу две тонны угля по 7,50 долларов за тонну. Мы дебетуем его счет на эту сумму.

(b) Мы оказываем услуги Томасу Райану, за которые он должен заплатить нам установленную плату. Мы дебетуем его счет на сумму этой платы.

(c) Мы должны платить арендную плату за использование наших офисов. Наш арендодатель дебетует нас на эту сумму.

3. Кредит. Термин «кредит» обозначает те статьи в счете, которые представляют ценность, которую мы получили или которая была передана нам. Кредиты всегда помещаются на правой стороне (или в правой колонке) счета. Кредиты лиц относятся к следующим классам:

(a) Получение товара или денег. (b) Оказание услуг. (c) Использование чего-либо ценного.

Примеры —

(a) Джон Доу платит нам 10,00 долларов в счет оплаты. Мы кредитуем его счет на эту сумму.

(b) Наш адвокат выставляет счет за юридические услуги. Мы кредитуем его счет на эту сумму.

(c) Мы сдаем имущество в аренду другому лицу; и когда производится оплата, мы кредитуем его счет.

4. Правила дебета и кредита. Дебет и кредит — это фундаментальные принципы бухгалтерского учета. Общие правила, которым следует следовать при дебетах и кредитах, таковы:

Дебетуйте кассу, когда получаете деньги. Дебетуйте лицо, когда доверяете ему. Дебетуйте лицо, когда платите ему. Кредитуйте кассу, когда выплачиваете деньги. Кредитуйте лицо, когда оно доверяет вам. Кредитуйте лицо, когда оно платит вам.

5. Сальдо. Когда две стороны счета различаются по сумме, говорят, что он показывает сальдо. Если дебетовая сторона счета больше, разница является дебетовым сальдо. Если кредитовая сторона счета больше, разница является кредитовым сальдо.

Пример — Если мы дебетуем счет Джона Доу на две тонны угля по 7,50 долларов за тонну, или 15,00 долларов (см. Пример (a), Статья 2), и кредитуем его счет на 10,00 долларов оплаты (см. Пример (a), Статья 3), дебетовая сторона счета на 5,00 долларов больше кредитовой. Следовательно, он показывает дебетовое сальдо.

МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

6. Существует всего два метода или системы бухгалтерского учета, и они известны как простая запись и двойная запись. Независимо от того, в какой форме ведутся бухгалтерские записи, метод должен быть либо простой, либо двойной записью.

Простая запись используется только в очень малых предприятиях или теми, кто не понимает преимуществ двойной записи.

ПРОСТАЯ ЗАПИСЬ

7. Как следует из названия, простая запись — это единичная запись операции, то есть запись только одной фазы операции.

Пример — Счет Джона Доу показал бы, что он получил две тонны угля, но не было бы соответствующего счета, показывающего, что наш запас угля уменьшился.

Простая запись не выполняет цель бухгалтерского учета, так как она не демонстрирует истинное финансовое состояние предприятия и не способна подтвердить точность.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

8. Двойная запись — это система выполнения двух записей (или двойного учета) каждой операции. В каждой деловой операции участвуют два различных фактора — а именно, то, что получено, и то, с чем расстались. Если мы продаем определенное количество товара, мы расстаемся с ним, и продажа отнимает или уменьшает стоимость этого конкретного товара в нашем владении. Если мы продаем за наличные, операция добавляет к нашим денежным владениям; в то время как если стоимость товара дебетуется или записывается на счет клиента, это добавляет к сумме, которую мы должны получить от этого клиента.

9. Принцип двойной записи. Двойная запись — это система дебетов и кредитов. Один автор выражает это как систему противостоящих противоположных вещей.

Фундаментальный принцип двойной записи заключается в том, что для каждого дебета должен быть соответствующий кредит.

Пример — Когда мы продаем Джону Доу две тонны угля, мы дебетуем его счет; но мы уменьшили стоимость нашего запаса угля, и чтобы завершить двойную запись, мы кредитуем счет угля (или «Товар», как иногда называют счет, представляющий наш товарный запас). Когда он платит нам деньги, мы кредитуем его счет и дебетуем кассу.

10. Преимущества двойной записи. Основными преимуществами бухгалтерского учета по системе двойной записи являются то, что система позволяет сделать точное представление о положении предприятия; она показывает прибыли и убытки; она показывает источники прибыли и причины убытков; она позволяет подтвердить точность записей.

11. Бухгалтерские книги разлинованы специальными формами, которые адаптируют их к бухгалтерским записям. Формы разлиновки многочисленны и разнообразны, чтобы соответствовать требованиям различных классов бизнеса. Разлиновка для бухгалтерского учета по системе двойной записи существенно не отличается от той, что используется при простой записи. Для двойной записи должны быть предусмотрены по крайней мере две колонки сумм — одна для дебетов и одна для кредитов.

Наиболее распространенная форма разлиновки известна как журнальная разлиновка. Книга с такой разлиновкой также известна как журнальная Главная книга.

Слова в скобках объясняют назначение различных колонок. Сокращения «Дт» (дебет) и «Кт» (кредит) иногда пишутся в заголовке колонки сумм; но большинство бухгалтеров опускают их, так как положение колонок указывает на их назначение.

ДЕМОНСТРАЦИЯ

Чтобы проиллюстрировать способ внесения операций в счета, мы показываем на прилагаемых диаграммах, как операции, использованные в предыдущих примерах, выглядели бы на соответствующих счетах.

ПРИМЕРЫ ДЛЯ ПРАКТИКИ

1. На бумаге с журнальной разлиновкой, которую можно приобрести в любом магазине канцелярских товаров, выпишите счет Джона Доу согласно примеру, приведенному в Статьях 2 и 3.

2. Выпишите счет Джона Доу, также показав счета, необходимые для завершения двойной записи, согласно примеру в Статье 11.

3. Выпишите счета, охватывающие следующие операции, методом простой записи:

16 ноября. Продано Джеймсу Стивенсону 4 корда дров по 4,75 доллара за корд. Продано Эндрю Уайту 2½ тонны угля по 6,00 долларов за тонну.

17 ноября. Продано Уильяму Джонсону 1 тонна угля по 7,00 долларов за тонну.

19 ноября. Получено от Джеймса Стивенсона 12,00 долларов наличными в счет оплаты.

20 ноября. Получено от Уильяма Джонсона 7,00 долларов в оплату счета.

4. Выпишите те же счета методом двойной записи, используя товарный счет для представления всех классов проданных товаров.

КЛАССЫ БУХГАЛТЕРСКИХ КНИГ

12. Бухгалтерские книги делятся на два класса: (a) те, в которых ведутся полные записи операций или полные счета; (b) те, которые содержат подробности отдельных операций, которые впоследствии должны быть перенесены в книги класса (a).

Книги класса (a) известны как главные книги или книги учета; то есть они содержат окончательную или постоянную запись счета.

Книги класса (b) бывают двух видов: (ba) книги первичной записи; (bb) вспомогательные книги.

Любая книга, содержащая первую (или первичную) запись операции, является книгой первичной записи (ba).

УГОЛОК В ОФИСАХ PLATT IRON WORKS, ДЕЙТОН, ОГАЙО

Любая книга, в которой записи, содержащиеся в книгах первичной записи (ba), собираются для последующего переноса в главные книги (a), является вспомогательной книгой.

Любая книга, используемая для целей сбора статистической информации, является вспомогательной книгой.

Книги, наиболее часто используемые в бухгалтерском учете по системе двойной записи: Книга заказов, Дневник, Кассовая книга, Журнал, Книга продаж, Книга покупок, Главная книга.

13. Книга заказов. Книга заказов — это книга первичной записи, в которую вносится запись каждого заказа или запроса на отгрузку или доставку товара. Запись показывает имя и адрес клиента, виды и количества необходимых товаров, а также цены, по которым они должны быть проданы.

Разлиновка книги заказов варьируется в зависимости от характера бизнеса. Показана простая форма разлиновки.

14. Дневник. Дневник — это книга первичной записи, в которую вносятся полные подробности каждой завершенной операции. Эти записи впоследствии собираются во вспомогательных книгах, откуда они переносятся в главные книги.

Использование дневника раньше было повсеместным, но современные бухгалтеры отказались от него, так как его использование влечет за собой ненужный труд. Записи, ранее хранившиеся в дневнике, теперь делаются непосредственно в определенных книгах, тогда известных как вспомогательные, что делает их книгами первичной записи. Показана разлиновка дневника.

15. Кассовая книга. Кассовая книга — это книга первичной записи, содержащая записи всех операций, которые включают получение или выплату наличных денег. Записи в кассовой книге фактически являются полным счетом кассы. Мы дебетуем кассу на все полученные деньги и кредитуем кассу на все выплаченные деньги; следовательно, разница между общими итогами дебетовой и кредитовой сторон кассовой книги показывает сумму наличных денег, которая должна быть у нас в наличии. Поскольку мы не можем выплатить больше, чем получаем, дебетовая сторона должна быть больше, если только обе стороны не равны, что показывает, что мы выплатили все полученные наличные.

Суммы, внесенные на дебетовую сторону кассовой книги, переносятся (или разносятся) на кредитовую сторону счета того лица, от которого получены наличные.

Суммы, внесенные на кредитовую сторону кассовой книги, разносятся на дебетовую сторону счета того лица, которому выплачены наличные.

Существует много специальных форм разлиновки для кассовых книг, с отдельными колонками для внесения определенных классов поступлений и платежей специального характера. Разлиновка кассовой книги должна быть сделана в соответствии с требованиями бизнеса, в котором она будет использоваться. Показана простая форма разлиновки.

Следует отметить, что левая страница используется для дебетовой стороны, в то время как правая страница используется для кредитов. Это единственный счет, который ведется по кассе.

16. Журнал. Журнал — это книга, в которую отдельные операции вносятся таким образом, чтобы сохранить баланс, необходимый при двойной записи, то есть показывая правильный дебет и кредит для каждой операции. Журнал используется для внесения корректирующих проводок, и раньше было принято копировать в эту книгу из дневника подробности каждой операции. Записи теперь делаются в журнале непосредственно, что делает его книгой первичной записи.

Записи в журнале переносятся или разносятся на дебетовую и кредитовую стороны счетов, которые они представляют.

Журнал часто объединяется с кассовой книгой и тогда называется кассовым журналом. Обычная форма журнальной разлиновки показана в Статье 11.

17. Книга продаж. Книга продаж — это вспомогательная книга, в которой ведется запись всех проданных товаров, показывающая имя покупателя, количество и вид товаров, цены и суммы.

Книга продаж — это журнал продаж. Суммы отдельных продаж разносятся (переносятся) на дебетовую сторону счетов покупателей. Итоги книги продаж переносятся до конца месяца, когда общая сумма разносится одной статьей на кредитовую сторону товарного счета, завершая двойную запись.

Товарный счет повсеместно использовался в прошлом, при этом все покупки дебетовались, а все продажи кредитовались на этот счет. Некоторые другие счета (которые будут объяснены позже) теперь рекомендуются ведущими бухгалтерами, чтобы заменить товарный счет.

Книги продаж обычно разлинованы в соответствии со специальными потребностями каждого бизнеса, при этом предусмотрены отдельные колонки для записи специальных классов продаж или продаж специальных видов товаров.

18. Книга покупок. Книга покупок или счетов-фактур является противоположностью книги продаж и используется для записи всех совершенных покупок. Как и в книге продаж, итоги переносятся до конца месяца и разносятся одной статьей на дебетовую сторону товарного счета. Суммы отдельных операций ежедневно разносятся в кредит лиц, у которых были куплены товары.

Книга покупок — это журнал покупок, и разлиновка такая же, как у других журналов.

19. Главная книга. Главная книга — это основная книга, в которой суммируются подробности каждой операции любого характера. Фактически, это транскрипт всех других книг предприятия, за исключением тех, которые используются исключительно для статистических целей.

Главная книга — это книга, которая содержит окончательные или полные записи всех сделок, либо с физическим лицом, либо в отношении конкретного класса операций — например, расходы на определенную цель, или поступления определенного характера, или продажи определенного вида товаров.

Транскрипт счетов Главной книги демонстрирует прогресс и состояние бизнеса.

Как и другие книги, Главные книги теперь изготавливаются со специальными формами разлиновки, в зависимости от цели, для которой они будут использоваться. Показана старая или обычная форма разлиновки Главной книги (стр. 35).

20. Счет-фактура или счет. Счет-фактура или счет — это постатейная ведомость или запись товаров, проданных одним лицом другому. Счет-фактура или счет используется в каждой сфере бизнеса. Показана обычная форма счета-фактуры (стр. 5).

ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ

21. Записи операций в журнале, которые показывают, какие счета дебетуются и какие счета кредитуются, называются журнальными проводками. Акт совершения этих записей известен как журнализация.

Раньше было принято журнализировать каждую отдельную операцию из дневника, но в современном бухгалтерском учете журнал используется только для корректирующих и специальных проводок.

22. Разноска. Когда запись операции переносится в Главную книгу из книги Класса (b), говорят, что она разнесена. Акт совершения переноса называется разноской.

Первоначальный метод заключался в постатейном перечислении всех операций в Главной книге, но нынешний обычай заключается в разноске только итогов.

23. Когда запись переносится из одной книги Класса (b) в другую или разносится в Главную книгу, номер страницы книги, в которую или из которой она переносится или разносится, вносится в колонку, известную как фолио-колонка. Это делается для того, чтобы операцию можно было проследить из одной книги в другую. Наличие номера страницы также служит проверкой того, что статья была разнесена.

Пример — Статья должна быть разнесена со страницы 1 книги продаж на страницу 10 Главной книги. В фолио-колонку Главной книги будет внесено «S 1», указывающее, что статью можно найти на странице 1 книги продаж. В фолио-колонку книги продаж будет внесено «10», указывающее, что статья была разнесена на страницу 10 Главной книги.

24. Индекс Главной книги. Индекс к Главной книге необходим для того, чтобы мы могли найти счета. В небольших Главных книгах индекс помещается в начале самой книги, в то время как для больших Главных книг используется отдельная индексная книга. В этом есть явное преимущество, так как индексную книгу можно держать открытой на столе во время разноски, и имена находятся гораздо быстрее, чем когда необходимо листать страницы Главной книги, чтобы найти индекс.

Когда счет открывается в Главной книге, имя должно быть записано в индексе, за которым следует номер страницы. Имена в индексе расположены в алфавитном порядке, каждое имя записывается под буквой алфавита, соответствующей первой букве в имени. Например:

A |  | B |  | C
Adams, J. C. | 11 | Bacon, I. H. | 2 | Crandall, Jas. | 7
Andrews, Henry | 14 | Brown, Henry | 9 | Campbell, Don. | 12

В большом индексе одна или несколько страниц используются для одной буквы; в то время как в маленьком индексе несколько букв могут быть помещены на одной странице.

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

25. Следующие примеры операций проводятся через книги, описанные в этом разделе, показывая правильные записи и разноски (см. стр. 40-43). Дневник был опущен, так как он практически устарел и не используется прогрессивными бухгалтерами.

Маскегон, шт. Мичиган, 1 ноября 1907 г.

Я, Роберт Б. Робинсон, сего числа начал бизнес в качестве оптового торговца бакалеей и провизией. Я арендовал магазин, расположенный по адресу Пайн-стрит, 68, у Джорджа Бейкера за 40,00 долларов в месяц. Мои ресурсы и обязательства следующие:

Resources
Cash on hand |  | $ | 2,462.50
Merchandise per inventory |  | 1,147.20
Due me from Roger Bros. | 219.40
Liabilities
C. B. Whitney, Grand Rapids |  | $ | 126.90
My net investment |  | 3,702.20
—Nov. 1—
Bought from Grand Rapids Gro. Co., Grand Rapids, Mich.
On account
10 cwt. sugar | $4.85 | $ | 48.50
10 bbls. flour | 5.25 |  | 52.50
150   "   salt | 1.10 | 165.00
  2     "   molasses 48
50,98 gals. | .30 | 29.40 | $295.40
—1—
Paid Geo. Baker
For 1 month's rent | Cash | 40.00
—2—
Sold to Geo. Wiggins, 110 Ottawa St.
On account
1 box B. B. soap | 3.75
1 case X. X. corn | 1.60
100# soda biscuit | 4.25 |  | 9.60
—3—
Sold to Smith & Nixon, 262 Western Av.
On account
2 bbl. flour | 6.15 |  | 12.30
2 cwt. sugar | 5.15 | 10.30
1 bbl. molasses, 48 gal. | .35 | 16.80 | 39.40
—5—
Bought from William Bratton, 48 Jefferson Av., Detroit
On account
10 sacks Java coffee, 1,000# | .25 |  | 250.00
—6—
Sent to C. B. Whitney, Grand Rapids
Draft to balance account |  | 126.90
—7—
Sold to H. A. Brainerd, 961 Lake Av.
On account
2 bbls. salt | 1.35 |  | 2.70
10# baking powder | .42 | 4.20 | 6.90
—8—
Charge Grand Rapids Gro. Co.
1 bbl. flour received in bad order |  | 5.25
—9—
Sold to Bryan Bros., Lakeside
On account
2 bbls. salt | 1.35 |  | 2.70
20# raisins | .08 | 1.60 | 4.30
—10—
Bought from H. A. Edwin, Chicago
On account
20 bbls. pork | 10.30 |  | 206.00
—12—
Sold for cash
3 bbl. pork | 11.35 |  | 34.05
—13—
Sold to R. C. Ellison, 10 Jefferson Av.
On account
2 bbl. pork | 11.40 |  | 22.80
5 bu. beans | 2.10 | 10.50 | 33.30
—14—
Received from Geo. Wiggins
Cash to balance |  | 9.60
—15—
Sent to Grand Rapids Gro. Co.
Draft to balance |  | 290.15
—16—
Sold for cash
1 box soap |  | 3.75
—17—
Received from Smith & Nixon
Cash on account |  | 25.00

ПРОСТЫЕ ВЕКСЕЛЯ

26. Простой вексель — это форма коммерческого документа, часто используемая в бизнесе. Товары продаются на определенных условиях — то есть должны быть оплачены в течение определенного времени после даты. Прибыли основаны на предположении, что счета будут оплачены в срок. Когда они не оплачены таким образом, должник фактически занимает деньги у кредитора и должен платить проценты за использование этих денег так же, как если бы он занял их в банке. Чтобы урегулировать счет, когда неудобно платить наличными, принято выдавать простой вексель на сумму плюс проценты, подлежащий оплате в определенную дату. Простой вексель более удобен для кредитора; ибо когда он несет его индоссамент, его банкиры учтут его, тем самым предоставив ему деньги для использования в его бизнесе. Даже если он не учтет его, простой вексель лучше для кредитора, так как он дает ему определенное обещание заплатить, чего у него нет, когда долг представлен открытым счетом.

27. Векселя к получению и Векселя к оплате. Коммерческий термин для простых векселей, принятых нами, — «Векселя к получению». Коммерческий термин для простых векселей, выданных нами, — «Векселя к оплате». Термин «вексель» используется в этой связи по той причине, что простой вексель является оборотным инструментом, и при индоссировании он практически становится переводным векселем. Счета в Главной книге, которые представляют векселя к получению и векселя к оплате, называются «Счет векселей к получению» и «Счет векселей к оплате».

Счет векселей к получению дебетуется, когда вексель получен, и кредитуется, когда вексель оплачен. Сальдо счета векселей к получению показывает сумму неоплаченных векселей, подлежащих выплате нам.

Счет векселей к оплате кредитуется, когда мы выдаем вексель, и дебетуется, когда мы оплачиваем вексель. Сальдо счета векселей к оплате показывает сумму векселей, которые мы должны.

28. Вексельная книга. Для целей ведения записи векселей к получению и векселей к оплате используется книга, известная как вексельная книга. Любая тратта, вексель, долговая расписка или другое письменное обещание выплатить указанную сумму в установленное время должны рассматриваться как вексель — к получению или к оплате, в зависимости от обстоятельств. Вексельная книга является вспомогательной книгой, и ведение записи обычно рассматривается только как меморандум, при этом записи каждой операции делаются в журнале. Показанная форма (стр. 45) является общепринятой.

29. Акцепты. Тратта при акцепте — то есть, когда она становится акцептом — имеет ту же ценность, что и простой вексель, ибо это определенное обещание заплатить в указанную дату. Тратты используются для сбора счетов в других городах, кроме того, в котором находится место бизнеса кредитора. Тратта может требовать оплаты через определенное количество дней после даты, или она может требовать оплаты по предъявлении. Первая известна как срочная тратта, в то время как последняя — как тратта по предъявлении.

30. Дисконт и обмен. Когда простой вексель приносится в банк с целью получения денег, банки обычно рассчитывают проценты за время, в течение которого вексель должен действовать, и вычитают их из основной суммы, предоставляя заемщику только чистую сумму. Другими словами, проценты выплачиваются авансом, и такой авансовый платеж процентов называется дисконтом.

Когда тратта собирается через банк, взимается небольшая комиссия, и эта комиссия называется обменом. Обмен также взимается за инкассацию иногородних чеков, особенно если они выписаны на банки в небольших городах и населенных пунктах.

БАНКОВСКИЕ ДЕПОЗИТЫ

31. Когда деньги вносятся в банк, список статей депозита составляется на бланке, известном как депозитный билет или депозитный слип. Эти депозитные билеты предоставляются банком для удобства его клиентов.

32. Карточка с образцами подписей. Деньги, внесенные в банк, могут быть сняты только путем предъявления письменного распоряжения или чека, подписанного тем, на чье имя внесены деньги. Чтобы банк знал, что деньги не выплачиваются по чекам, которые не имеют правильной подписи, каждый вкладчик обязан оставить в банке подпись или подписи, которые должны быть приняты. Эти подписи пишутся на карточке, известной как карточка с образцами подписей, которую банк хранит для справки.

33. Чековые книжки. Бланки чеков обычно сброшюрованы в книжную форму, при этом сами чеки перфорированы, чтобы их можно было легко извлечь. Эти чековые книжки в большинстве случаев предоставляются банком. Количество чеков на странице варьируется, но редко превышает четыре. Когда чек выписывается, номер, дата, имя и сумма должны быть написаны на лицевой стороне корешка. Чтобы вести удобную запись остатка в банке, полезно вносить список всех чеков и депозитов на обратной стороне корешков чеков.

Карточка с образцами подписей

34. Сберегательная книжка. Банковскую сберегательную книжку следует брать в банк всякий раз, когда делается депозит, так как она содержит квитанцию банка на все внесенные деньги.

35. Индоссамент чеков. Прежде чем чек может быть внесен в банк, он должен быть индоссирован путем написания имени получателя на обороте. Индоссамент должен быть на обороте левого конца чека — никогда не на правом конце. Показано несколько форм индоссамента (стр. 48). Когда написано только имя, это делает чек подлежащим оплате предъявителю и известно как бланковый индоссамент. Когда используются слова «Платить», чек становится подлежащим оплате тому, чье имя появляется непосредственно под словами. Он может быть выплачен только ему лично или зачислен на его счет в любом банке, в котором он может внести чек. Чек, индоссированный словами «Платить по приказу», допускает дальнейшую передачу и предоставляет квитанцию от того, кому он так индоссирован. Когда чек должен быть внесен, правильный индоссамент — «Только для депозита». Это имеет особое значение, когда депозиты отправляются с курьером. Такие индоссаменты обычно включают название банка и делаются с помощью резинового штампа.

36. Внесение наличных. Хороший план — вносить все полученные наличные и оплачивать все счета чеком, за исключением таких мелких статей, которые оплачиваются из мелких кассовых расходов. Делая это, все операции проходят через банк, предоставляя квитанцию в каждом случае в форме аннулированного чека, несущего индоссамент получателя.

Индоссамент

37. Обработка мелких кассовых расходов. В деловых учреждениях принято держать под рукой определенную сумму наличных, из которой оплачиваются статьи расходов, такие как канцелярские товары и т. д., когда сумма слишком мала или неудобно выписывать чек.

Лучший способ справиться с этим — выписать чек на определенную сумму и держать эти деньги отдельно от наличных, полученных изо дня в день. В конце месяца, или раньше, если фонд мал, выпишите чек, подлежащий оплате наличными на сумму выплаченных расходов, и отнесите его на расходы. Это оставит фонд нетронутым.

Пример — Мы предположим, что сумма мелких кассовых расходов, которую нужно держать под рукой, составляет 25,00 долларов; а выплаченная сумма — 15,60 долларов, оставляя 9,40 долларов в наличии. Чек будет выписан на 15,60 долларов, чтобы быть отнесенным на расходы через обычную кассовую книгу. Наличные будут сняты из банка, и сумма добавлена к 9,40 долларам, составляя в общей сложности 25,00 долларов.

Запись мелких кассовых расходов обычно ведется в небольшой книге, называемой книгой мелких кассовых расходов. Эта книга имеет обычную двухколоночную журнальную разлиновку. При обработке мелких кассовых расходов следует проявлять большую осторожность, чтобы получить квитанцию в какой-либо форме на каждый платеж.

ОБЩИЙ ВИД ЗАВОДА FAIRBANKS-MORSE CO. В БЕЛОЙТЕ, ШТ. ВИСКОНСИН

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

38. Следующие примеры операций, взятые из книг У. Б. Кларка, Эймс, шт. Айова, иллюстрируют использование документов и счетов, объясненных в этом разделе, и показывают, как операции выглядели бы в книгах.

Г-н Кларк является грузоотправителем сельхозпродукции и розничным торговцем углем. Его активы и обязательства следующие:

Assets
Cash in bank | $1,262.78
Inventory, Produce | 685.00
       "        Coal | 747.50
Geo. White—Open account | 21.00
F. H. Russel         "       "        | 7.00
Henry Brown       "       "        | 8.00
O. L. Duncan—Note due Dec. 1 | 27.00 | $2,758.28
| ————
Liabilities
Iowa Coal Co., Des Moines, Open acct. | $120.00
Lehigh Coal Co., Chicago, Ill., Open acct. | 325.00
George Hardy, Open account | 60.00 | 505.00
| ————

Поскольку он хочет знать, сколько бизнеса он делает в каждом отделе своего предприятия, он ведет счета в Главной книге как с продукцией, так и с углем вместо одного товарного счета. В книге продаж одна колонка используется для продаж угля, а одна — для продаж продукции. Книга покупок не ведется, все покупки разносятся из журнала или кассовой книги.

—Oct. 22—
Bought from David Andrews, for cash
200 bu. potatoes       @ | .42c | $84.00
Paid by check No. 11.
—22—
Sold to Albert Long on account
2 tons run of mine coal | $3.25 | 6.50
—23—
Received from Geo. White on account
Cash |  | 10.00
—24—
Sold to Taft Produce Co., Des Moines, on account
148 bu. beans | 3.10 | 458.80
—24—
Drew from bank for petty cash | 10.00
Check No. 12.
—25—
Sold to Geo. Hardy on account
1½ tons nut coal | 9.00 | 13.50
Gave him check No. 13. | 46.50
—27—
Gave to Lehigh Coal Co., Chicago.
60-day note |  | 200.00
Check No. 14. |  | 125.00
—28—
Taft Produce Co. paid sight draft through Iowa
National Bank |  | 458.80
—29—
Accepted 30-day draft made by Iowa Coal Co. | 120.00
Payable at Ames State Bank
—30—
Deposited in Ames State Bank
Draft Iowa National Bank |  | 458.80
Cash |  | 10.00
—30—
Paid for repairs to stove, cash | 1.20
—31—
Sold for cash, ½ ton egg coal | 4.50

БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТДЕЛ В НЬЮ-ЙОРКСКОМ ОФИСЕ J. WALTER THOMPSON COMPANY

ТЕОРИЯ СЧЕТОВ

ЧАСТЬ II

КЛАССЫ СЧЕТОВ

39. В бухгалтерском учете по системе двойной записи используемые счета могут быть разделены на два общих класса: личные и безличные. Для целей более полной классификации второй класс далее подразделяется на реальные, представительные и номинальные счета.

40. Личные счета. Личный счет — это запись операций с конкретным лицом или лицами.

Примеры —

Запись операций с лицами, которые покупают у нас товары.

Запись операций с лицами, у которых мы покупаем товары.

41. Реальный счет. Реальный счет — это запись операций в отношении конкретного имущества. Имущество, которым мы владеем, называется ресурсами или активами; поэтому все реальные счета также являются счетами активов.

Примеры —

Недвижимость (земля и здания), Оборудование, Мебель, Товар и т. д.

42. Представительный счет. Представительный счет — это сводка всех дебетовых или кредитовых операций конкретного класса в отношении нескольких личных счетов. Дебет или кредит на этот счет завершает двойную запись и иллюстрирует правило, что при двойной записи для каждого дебета должен быть кредит.

Пример —

Мы продаем товары ряду клиентов, и суммы этих продаж дебетуются на их отдельные счета. Чтобы завершить двойную запись, мы кредитуем общую сумму этих продаж на счет, называемый счетом продаж. Общие кредиты на этот счет в течение любого данного периода представляют продажи всем клиентам за тот же период, и счет продаж является представительным счетом.

Общие дебеты на все счета клиентов за товары, купленные за один месяц, составляют 1423,62 доллара. Эта сумма кредитуется на счет продаж. Аналогично, покупки за тот же период составляют 947,20 долларов, и отдельные суммы кредитуются на личные счета тех, у кого были сделаны покупки, в то время как аналогичная сумма дебетуется на представительный счет, известный как счет покупок.

43. Номинальный счет. Номинальный счет — это запись операций, имеющих отношение к прибыли и убыткам; запись конкретного класса расходов, от которых не ожидается прямого возврата; любой безличный счет, который не подпадает под классификацию реальных или представительных счетов.

Пример —

Мы покупаем уголь для использования в отоплении нашего здания. Уголь не подлежит перепродаже, но его использование необходимо; это один из расходов на ведение бизнеса, и мы относим эту сумму на счет расходов. Расходы — это номинальный счет, ведущийся с целью показа общих расходов предприятия.

44. Товарный счет. Товарный счет — это реальный счет, ранее широко использовавшийся, но отброшенный современными бухгалтерами. При использовании этот счет дебетуется всеми покупками товаров и кредитуется всеми продажами. Счет также дебетуется всеми товарами, возвращенными нашими клиентами, и кредитуется всеми товарами, которые мы возвращаем тем, у кого мы их купили. Товары, возвращенные нашими клиентами, дебетуются по ценам, по которым они были куплены клиентами; следовательно, дебетовая сторона товарного счета не предоставляет истинного представления о наших покупках; также кредитовая сторона не является истинным представлением наших продаж. Поскольку товарный счет не предоставлял никакой ценной информации, были заменены другие счета, которые демонстрируют более важную статистику.

45. Счет покупок — это один из счетов, замененных товарным счетом. Этот счет дебетуется всеми покупками, как представлено итогами книги покупок или журнала покупок. Это завершает двойную запись, при этом отдельные покупки были кредитованы на личные счета тех, у кого были куплены товары. Все возвраты или другие подобные вычеты, разрешенные по счетам-фактурам покупок, дебетуются тем, у кого были сделаны покупки, и кредитуются на счет покупок. Сальдо счета покупок затем показывает общие чистые покупки.

46. Счет продаж занимает место кредитовой стороны товарного счета. Все продажи, как показано итогами книги продаж, кредитуются на счет продаж, завершая двойную запись. Все возвраты и скидки аналогично дебетуются на счет продаж. Сальдо счета продаж показывает общие чистые продажи.

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

47. Следующие операции, надлежащим образом записанные в журнале, книге продаж, книге покупок и Главной книге, демонстрируют использование товарного счета, счета покупок и счета продаж, объясненных в предыдущих параграфах:

—Sept. 20—
Bought from American Furniture Co., Grand Rapids
2 #four-drawer V F cabinets | $11.00 | $22.00
4 #35 card sections | 4.20 | 16.80
1 #35 top |  | 1.75
1 #35 base |  | 1.25 | $41.80
| ———
—21—
Bought from Morgan Printing Co., Chicago
5,000 #1 plain ruled #35 cards | .90 | 4.50
3,000 #1 ledger  "    #35    "     | 1.50 | 4.50
2,000 #1     "      "    #46    "     | 2.00 | 4.00 | 13.00
| ———
—22—
Sold to Ackers & Co., 224 Randolph St.
4 #35 sections | 5.50 | 22.00
1 #35 top |  | 2.25
1 #35 base | 1.75 | 26.00
| ———
—23—
Sold to Thompson & Co., 94 Monroe St.
2,000 #1 plain ruled 35 cards | 1.25 | 2.50
—24—
Received from Ackers & Co.
1 #35 section |  | 5.50
(Damaged)
—25—
Shipped to American Furniture Co.
1 #35 section |  | 4.20
(Received in bad order)

В первой демонстрации итоги книг продаж и закупок, а также возвраты, внесенные в журнал, разносятся по счету товаров. Следует отметить, что дебетовая сторона счета товаров не отражает фактические закупки, а кредитовая сторона не отражает продажи.

Во второй демонстрации используются счета закупок и продаж. Общий объем продаж кредитуется на счет продаж из книги закупок, а возвраты кредитуются из журнала. Сальдо этих счетов показывают фактические чистые закупки и продажи.

КЛАССЫ АКТИВОВ

48. Счета активов — это счета, представляющие ресурсы или активы предприятия. Активы классифицируются как: основные; активные или оборотные; пассивные или спекулятивные; фиктивные.

Основные активы — это те постоянные формы имущества, которые являются необходимой частью оборудования, используемого для ведения бизнеса, — например, недвижимость, здания, машины и т. д.

Активные или оборотные активы — это те формы имущества, количество которых в нашем распоряжении меняется изо дня в день, — например, товары, счета, денежные средства и т. д.

Пассивные или спекулятивные активы — это те, (а) чья стоимость не определяется легко, или (б) чья стоимость подвержена рыночным колебаниям, — например, (а) франшизы, авторские права, патенты; (б) акции, облигации или другие спекулятивные ценные бумаги.

Фиктивные активы — это те, которые не представлены материальным имуществом или которые представляют ценность для действующего предприятия, но не имели бы рыночной стоимости в случае закрытия или ликвидации бизнеса. Эти активы часто представлены счетом расходов в бухгалтерских книгах. Первоначальные расходы на рекламу, необходимые для успешного запуска бизнеса, часто отражаются в книгах как актив. Сумма таких расходов на рекламу распределяется на установленный период, при этом определенная доля ежегодно списывается на обычные счета расходов до тех пор, пока вся сумма не будет использована.

49. Примеры основных активов. Активы обычной торговой компании относятся только к первым двум классам — основным и оборотным. Наиболее распространенными формами основных активов такого бизнеса являются:

Недвижимость — обычно понимается как земля и здания, принадлежащие компании и используемые в бизнесе.

Мебель и оборудование — представлены офисной и торговой мебелью, стеллажами, прилавками, печами, котлами или другими отопительными приборами, осветительными приборами.

Лошади и повозки или грузовики — включая всех лошадей, повозки, грузовики, упряжь или автомобили, используемые для перевозки товаров.

Если бизнес связан с торговлей этими видами имущества, они становятся активными активами. Земля, например, была бы одним из активных активов бизнеса, организованного для покупки и продажи недвижимости.

50. Примеры оборотных активов. Активными или оборотными активами торгового бизнеса являются:

Товары — означают товарные запасы или товары, которыми ведется торговля.

Счета — открытые счета клиентов, которые должны оплатить приобретенные товары.

Векселя или дебиторская задолженность — все непогашенные векселя, подлежащие оплате фирме.

Денежные средства — сумма наличных денег в кассе и в банке.

51. Примеры пассивных активов. Пассивные или спекулятивные активы чаще встречаются в бухгалтерских книгах производственного предприятия, корпорации или бизнеса, часть или весь который был продан первоначальными владельцами. Примерами таких активов являются:

Патенты — производитель владеет патентом, стоимость которого зависит от будущей прибыли, полученной в результате производства и продажи изделия, которое он охватывает. Принято оценивать патент и считать его активом бизнеса.

Гудвилл (деловая репутация) — человек создал бизнес, который стал чрезвычайно прибыльным, и при продаже бизнеса он устанавливает определенную стоимость на репутацию или гудвилл, который он создал.

Спекулятивные — фирма, имеющая излишки, не требующиеся в бизнесе, иногда инвестирует их вне бизнеса с расчетом на получение прибыли путем продажи по повышенной цене. Они покупают зерно или продовольствие, акции горнодобывающих или железнодорожных компаний и т. д. Или инвестиции могут быть сделаны в акции какого-либо производственного предприятия, которое будет создано в городе, потому что такое предприятие, в случае успеха, естественным образом приведет к росту их собственного бизнеса.

52. Примеры фиктивных активов. Фиктивные активы редко встречаются в бухгалтерских книгах, за исключением корпораций, где задействованы крупные первоначальные расходы на продвижение. Хорошим примером фиктивного актива является:

Реклама — торговый дом может определить средние ежегодные расходы на рекламу; но для эффективности расходы в первые два или три года могут неизбежно превышать эту сумму. Превышение рассматривается как инвестиция, поскольку ожидается, что по мере того, как бизнес прочно утвердится, ежегодные расходы могут быть сокращены до суммы, даже меньшей, чем предполагалось, постепенно уменьшая сумму, отраженную в книгах как актив. Для иллюстрации:

Annual advertising appropriation for ten years is $10,000.00
Expended first year | $18,000.00
Deduct appropriation | 10,000.00
| —————
To advertising inventory |  | 8,000.00
Expended second year | 15,000.00
Deduct appropriation | 10,000.00
| —————
To advertising inventory |  | 5,000.00
Expended third year | 10,000.00
Deduct appropriation | 10,000.00
| —————
To advertising inventory | 000.00
Appropriation fourth year | 10,000.00
Expended          "       " | 8,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 2,000.00
Appropriation fifth year | 10,000.00
Expended          "       " | 9,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 1,000.00
Appropriation sixth year | 10,000.00
Expended          "       " | 10,000.00
| —————
To advertising inventory | 000.00
Appropriation seventh year | 10,000.00
Expended          "       " | 9,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 1,000.00
Appropriation eighth year | 10,000.00
Expended          "       " | 8,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 2,000.00
Appropriation ninth year | 10,000.00
Expended          "       " | 7,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 3,000.00
Appropriation tenth year | 10,000.00
Expended          "       " | 6,000.00
| —————
To credit advertising inventory |  | 4,000.00
| ————— | —————
| $13,000.00 | $13,000.00

СЧЕТА ДОХОДОВ

53. Термин «доход» (синоним «поступлений») используется для обозначения тех статей, которые при объединении на счете показывают прибыль или убыток бизнеса.

Поступления от доходов — это поступления, которые происходят исключительно от продажи или обмена товаров или ценностей, для работы с которыми был организован бизнес.

Расходы по доходам — это расходы, связанные с затратами на эксплуатацию или управление бизнесом, включая такие статьи расходов, как почтовые расходы, печать, заработная плата, аренда и т. д.

Счета доходов — это термин, используемый для обозначения тех счетов, которые представляют поступления от доходов или расходы по доходам.

54. Поступления от доходов. Счетом, представляющим поступления от доходов во всех сферах бизнеса (хотя он иногда может называться иначе), является счет продаж — представительный счет, показывающий чистые продажи. Чистые продажи за вычетом себестоимости проданных товаров представляют валовую прибыль. Валовая прибыль за вычетом расходов на ведение бизнеса (расходы по доходам) представляет чистую прибыль.

55. Расходы. Широкий термин «счет расходов» представляет все расходы по доходам; но в современном бухгалтерском учете суммы различных классов расходов по возможности учитываются отдельно.

Некоторые из наиболее часто используемых подразделений расходов: аренда; страхование; налоги, проценты и скидки; расходы на доставку и экспресс-перевозку; отопление и освещение; труд; заработная плата и т. д. Принято открывать один счет под названием «Общие расходы» для учета затрат, не включенных в специальные счета.

56. Страхование — номинальный счет, на который относятся все суммы, выплаченные страховым компаниям (называемые премиями), в счет чего наше имущество застраховано от потерь в результате пожара, циклонов или других бедствий.

57. Аренда — номинальный счет, на который относятся все суммы, выплаченные за использование имущества, которое мы арендуем или берем в лизинг у других для нужд нашего бизнеса — обычно это здания, в которых ведется наш бизнес или в которых хранятся наши товары.

58. Налоги — номинальный счет, на который относятся все налоги и лицензионные сборы, уплаченные в связи с владением имуществом или ведением бизнеса.

59. Проценты — это номинальный счет, который должен включать только процентные расходы, уплаченные, или проценты, заработанные на капитал. Когда мы берем деньги в долг или дисконтируем вексель, мы делаем это потому, что нам нужен денежный капитал, и уплаченные проценты являются капитальными расходами или прямым источником убытка. Комиссия, взимаемая за инкассацию векселей и тратт, относится к тому же классу. Все проценты, уплаченные за использование денег, и комиссия, уплаченная за инкассацию векселей, тратт и чеков, должны дебетоваться по счету процентов. Когда мы экономим на скидке за счет предоплаты счетов, скидка зарабатывается за счет использования капитала. Все такие доходы являются прямым источником прибыли и должны кредитоваться по счету процентов. Скидка, уплаченная по векселям, — это проценты, уплаченные авансом, и ее не следует путать со скидками, предоставляемыми клиентам за быструю оплату счетов; последние представляют собой снижение цены, полученной за наши товары, и уменьшают торговую прибыль. Этот вопрос обсуждается в разделе «Денежные скидки».

60. Расходы на доставку и экспресс-перевозку — номинальный счет, который дебетуется всеми транспортными расходами, уплаченными за товары, которые мы отправляем, независимо от того, осуществляются ли продажи по ценам с доставкой или фрахт оплачивается в качестве услуги клиенту. Когда товары продаются по ценам франко-борт (f. o. b.), а фрахт оплачивается нами в качестве услуги клиенту, расходы на доставку должны кредитоваться, а клиент дебетоваться.

Это не следует путать с входящим фрахтом, или фрахтом, уплаченным за полученные товары, так как такие расходы увеличивают стоимость товаров и должны относиться на счет, представляющий этот конкретный класс товаров.

61. Отопление и освещение — этот счет дебетуется всеми суммами, уплаченными за топливо, счета за отопление, счета за освещение и осветительные принадлежности.

62. Труд — номинальный счет, который дебетуется всеми суммами, выплаченными в качестве заработной платы механикам или рабочим, нанятым предприятием.

63. Заработная плата — номинальный счет, который дебетуется всеми суммами, выплаченными менеджерам, продавцам, клеркам и другим лицам, занятым в управлении бизнесом.

ПРАВИЛА ЖУРНАЛИЗАЦИИ

64. Журнализация — одна из важнейших операций в бухгалтерском учете, поскольку журнализация транзакции включает выбор надлежащих счетов для дебетования и кредитования, завершая двойную запись. При использовании отдельных записей продаж и закупок сам журнал используется главным образом для тех записей, которые включают перенос ценностей с одного счета на другой. Их часто называют перекрестными записями. Количество возможных записей этого класса практически неограниченно, и они требуют тщательного изучения со стороны бухгалтера.

Правила журнализации часто упоминаются в учебниках по бухгалтерскому учету; но, поскольку обычай журнализировать каждую транзакцию сейчас устарел, этот термин больше не является достаточно описательным. Лучшим термином было бы «правила дебета и кредита», ибо именно правилам дебета и кредита необходимо следовать при составлении журнальной записи.

65. Трехколоночный журнал. Трехколоночный журнал, подходящий для малого бизнеса, показан выше. Третья колонка используется только для продаж, в то время как первые две колонки используются для обычных журнальных записей. Использование колонки для продаж отвечает тем же целям, что и книга продаж, а общие продажи разносятся по кредиту счета продаж в конце месяца.

ПРИМЕРЫ ТРАНЗАКЦИЙ

66. С целью демонстрации принципов дебета и кредита, как они представлены в журнале, следующие транзакции, за исключением тех, которые связаны с денежными средствами, журнализируются в трехколоночном журнале. Третья колонка используется для продаж, и следует понимать, что счет денежных средств ведется в отдельной кассовой книге.

—April 2—
Sold to Hiram Watson on account
10# gran. sugar | 5½c. | $.55
3 bars soap |  | .25
2# starch | 5 | .10
2 cans corn |  | .25 | $1.15
| ——
—2—
Paid electric light bill—cash | 4.75
—2—
Sold for cash sundry merchandise | 8.60
—3—
Bought from Eureka Milling Co. on account
5 bbls. XXX flour | 3.75 |  | 18.75
—4—
Sold to J. L. Jarvis on account
¼ bbl. flour |  | 1.25
2# butter | .32 | .64
1# coffee |  | .30
10# lard | .11 | 1.10 | 3.29
| ——
—4—
Bought from J. L. Jarvis on account
Fire Insurance on stock and fixtures, $3,000.00 for one year from date | 18.00
—5—
Paid Eureka Milling Co. cash | 18.75
—6—
Sold to J. L. Jarvis on account
1# cheese |  | .16
1 doz. eggs |  | .22
1# baking powder |  | .50
3 bu. potatoes | .65 | 1.95 | 2.83
| ——
—6—
Bought from Atlas Safe Co. on account
1 office safe |  | 50.00
Paid cash for repairs to door lock |  | .40
Sold for cash sundry merchandise |  | 16.70

ПРИМЕРЫ ДЛЯ ПРАКТИКИ

1. После того как вы ознакомитесь с каждой записью и характером счетов, подлежащих дебетованию или кредитованию, журнализируйте транзакции, приведенные в статье 66, затем сравните с образцом журнала и проверьте, правильна ли ваша работа.

2. Журнализируйте следующие транзакции:

—April 10—
Bought from David Cole & Son on account
100 bbls. flour at | $4.60 | $460.00
—10—
Sold to L. H. Stebbins on account
20 bbls. flour at | 5.10 | 102.00
—10—
Sold to Henry Waterbury on account
30 bu. beans | 2.00 | 60.00
20   "   oats | .37 | 7.40
—11—
Paid to David Cole & Son
Cash on account |  | 160.00
Gave them my note for 30 days | 300.00
—11—
Received note from L. H. Stebbins
for 30 days to balance account | 102.00
—12—
Paid cash for harness oil | .35
—12—
Henry Waterbury paid cash on account | 40.00

ПРАВИЛА РАЗНОСКИ

67. Действие по переносу всех статей из журнала, книги продаж, книги закупок, кассовой книги или других книг в Главную книгу называется разноской. Все статьи, относящиеся к одному счету, разносятся на этот счет в Главной книге; таким образом, все продажи разносятся на счет продаж, а все транзакции с лицом разносятся на счет этого лица. Каждый дебет должен быть разнесен на дебетовую сторону соответствующего счета в Главной книге.

68. Процедура. Первая операция при разноске — открыть счет в Главной книге, написав название счета на строке в заголовке страницы Главной книги. Затем в колонку даты записываются месяц и день; страница книги, из которой переносится статья, записывается в колонку фолио, а сумма помещается в денежную колонку. Заключительная операция — поместить номер страницы Главной книги в колонку фолио книги, из которой была перенесена статья, непосредственно напротив разнесенной статьи.

Разноска из журнала. При разноске из журнала все статьи в левых или дебетовых колонках разносятся на дебетовую сторону соответствующих счетов Главной книги, в то время как все статьи в кредитовой колонке разносятся на кредитовую сторону счетов Главной книги.

Первая статья в журнале в предыдущем разделе — это дебет Хираму Уотсону, сумма $1.15. Необходимо открыть счет в Главной книге, что делается путем написания имени Хирама Уотсона в заголовке страницы, над колонкой даты с левой стороны страницы; в колонку даты мы записываем дату, 2 апреля; в колонку фолио мы записываем страницу журнала, 1; а в денежную колонку мы записываем сумму, $1.15. Номер страницы Главной книги теперь записывается в колонку фолио в журнале, непосредственно напротив имени Хирама Уотсона.

Вторая транзакция, записанная в журнале, — это закупка, что делает необходимым открытие счета закупок в Главной книге, по которому дебетуется сумма закупки $18.75. Первая транзакция, записанная в журнале, — это продажа, поэтому кредит относится на счет продаж. Поскольку мы помещаем все продажи в специальную колонку, сумма не будет разнесена до конца месяца, когда общие продажи будут разнесены по кредиту счета продаж как одна статья. Во второй транзакции кредит относится на личный счет, и мы открываем счет в Главной книге с Eureka Milling Co., следуя той же процедуре разноски, что и с дебетовыми статьями, за исключением того, что статья разносится на кредитовую сторону счета.

Разноска из кассовой книги. При разноске из кассовой книги необходимо помнить, что все статьи на левой странице (которые дебетуют денежные средства) должны быть разнесены по кредиту какого-либо другого счета; и что все статьи на правой странице (которые кредитуют денежные средства) должны быть разнесены по дебету счета в Главной книге.

Почему полученные денежные средства записываются на левой странице кассовой книги, а выплаченные денежные средства — на правой странице, — это момент, не всегда понятный бухгалтеру. Чтобы получить ясное представление об этом моменте, следует помнить, что кассовая книга — это не что иное, как счет Главной книги с денежными средствами, и полученные денежные средства записываются на левой странице (или дебетовой стороне) по той причине, что любой счет дебетуется за то, что получено или добавлено к нему.

Мы продаем товары, например, и лицо дебетуется, потому что оно их получает. Мы покупаем недвижимость; счет недвижимости дебетуется, потому что наши владения недвижимостью увеличиваются. В широком смысле мы (бизнес) получаем недвижимость; но вместо того, чтобы относить сумму на нас самих (лицо), мы относим ее на «Недвижимость», чтобы мы могли знать сумму наших инвестиций в недвижимость.

Клиент платит нам наличными; денежные средства дебетуются, потому что наши денежные владения увеличиваются. Мы могли бы отнести сумму на наш счет; но мы предпочитаем отнести ее на счет денежных средств, чтобы знать, сколько наличных денег у нас на руках. Мы выплачиваем денежные средства; денежные средства кредитуются, потому что денежные средства выбыли из нашего владения. Главное отличие заключается в том, что мы разносим на другие счета Главной книги непосредственно из кассовой книги, которая сама по себе является счетом Главной книги, вместо того чтобы журнализировать денежные транзакции.

Если бы денежные транзакции журнализировались —

Денежные средства

К Лицу

Лицо

К Денежным средствам

суммы разносились бы по дебету или кредиту счета денежных средств в Главной книге; но для удобства мы ведем счета денежных средств в отдельной книге. Журнализация нескольких приведенных транзакций ясно продемонстрирует этот момент.

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ

69. Оборотно-сальдовая ведомость — это список сальдо всех счетов, остающихся открытыми в Главной книге, вместе с сальдо, показанным счетом денежных средств. На журнальной бумаге все открытые счета перечисляются по названию; дебетовые сальдо помещаются в дебетовую колонку, а кредитовые сальдо помещаются в кредитовую колонку; страницы Главной книги помещаются в колонку фолио напротив названий счетов. И дебетовая, и кредитовая колонки суммируются, и итоги двух колонок должны совпадать.

Оборотно-сальдовая ведомость составляется с целью проверки точности разносок в Главную книгу; чтобы выяснить, сбалансирована ли Главная книга. Оборотно-сальдовая ведомость может быть составлена без учета сальдо, путем взятия общих дебетовых и кредитовых статей, разнесенных по всем открытым счетам.

Хотя оборотно-сальдовая ведомость показывает, что на каждый дебет, разнесенный в Главную книгу, был также разнесен соответствующий кредит (принцип двойной записи), она не доказывает абсолютно точность работы. Если бы дебетовая статья в $100.00 была разнесена по дебету не того счета, это не повлияло бы на баланс Главной книги; но если бы статья была разнесена по кредиту вместо дебета счета, Главная книга была бы не сбалансирована, и сумма, на которую она не сбалансирована, была бы показана оборотно-сальдовой ведомостью.

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ

70. Расположение счетов в Главной книге имеет немаловажное значение. Поскольку одной из целей бухгалтерского учета является демонстрация положения или состояния бизнеса, счета должны быть классифицированы таким образом, чтобы облегчить сбор важных статистических данных.

Счета в Главной книге представляют либо Активы (ресурсы), Обязательства, Прибыли (доходы) или Убытки. Каждый счет, имеющий дебетовое сальдо, представляет либо (а) актив, либо (б) убыток. (а) Личный счет, имеющий дебетовое сальдо, представляет актив; (б) любой счет расходов, имеющий дебетовое сальдо, представляет убыток, так как он уменьшает шанс на прибыль.

Каждый счет, имеющий кредитовое сальдо, представляет либо (в) обязательство, либо (г) прибыль. (в) Личный счет, имеющий кредитовое сальдо, представляет обязательство — то есть то, что мы должны; (г) счет продаж, имеющий кредитовое сальдо, представляет прибыль, потому что он увеличивает наш шанс на получение дохода.

ОФИС РЕГИСТРАТОРА, АМЕРИКАНСКАЯ ШКОЛА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ

71. Расположение в Главной книге. Вышеуказанные классификации следует иметь в виду при расположении счетов в Главной книге. Сначала предусмотрите место для счетов активов и обязательств; затем следуют счета прибылей и убытков (или доходов). По возможности держите все счета активов вместе, следуя тому же плану со счетами обязательств и прибылей и убытков.

Счета располагаются в оборотно-сальдовой ведомости в точно таком же порядке, в каком они появляются в Главной книге; и если они правильно классифицированы, они сразу покажут активы (за исключением товарно-материальных запасов) и обязательства бизнеса. Аналогичным образом, счета прибылей и убытков (также известные как счета доходов — см. статью 53) покажут общие продажи, закупки и расходы на ведение бизнеса.

ОБРАЗЦЫ СЧЕТОВ ГЛАВНОЙ КНИГИ

72. Счета Главной книги, показанные на страницах 80-81, представляющие транзакции, приведенные в предыдущем наборе образцов транзакций, демонстрируют правильное расположение счетов, способ разноски и оборотно-сальдовую ведомость.

ПРИМЕРЫ ДЛЯ ПРАКТИКИ

1. Из копии журнала (статья 66), которую вы сделали, разнесите транзакции в Главную книгу.

2. Разнесите транзакции из журнала, который вы сделали (Упражнение 2, предыдущий раздел), в Главную книгу.

3. Составьте оборотно-сальдовую ведомость счетов Главной книги.

ОБРАБОТКА ДЕНЕЖНЫХ СКИДОК

73. Денежные скидки — это скидки, предоставляемые за предоплату счетов. Их часто путают с банковскими скидками (или процентами, взимаемыми авансом при дисконтировании векселей), но они имеют совершенно иной характер.

Когда устанавливается цена, прибыль рассчитывается с учетом того, что клиент может воспользоваться денежной скидкой; то есть цена после вычета скидки включает законную прибыль. Мы не можем дебетовать клиента на сумму счета за вычетом скидки, потому что мы не знаем, воспользуется ли он скидкой; и поэтому начисление клиенту и кредит на счет продаж — это сумма, которая может никогда не быть получена.

Если счет оплачен за вычетом скидки, вычтенная сумма уменьшает нашу прибыль от продажи. Это не скидка за использование капитала, так как мы, вероятно, можем занять деньги под 6 процентов, в то время как скидка может составлять 5 процентов или более за опережение оплаты на 30 дней или менее. 74. Предоставленные скидки. Денежные скидки, предоставленные, должны в конечном итоге покрываться за счет прибыли, возникающей от продажи товаров, которыми мы торгуем. Существует два метода начисления денежных скидок, любой из которых считается правильным:

(1) Открыть счет под названием «Скидки с продаж» и относить на него все скидки, предоставленные за предоплату счетов. Когда книги закрываются, общая сумма будет отнесена на торговую прибыль. Этот метод входит в общее употребление и может считаться стандартным.

(2) Относить непосредственно на «Счет продаж» все предоставленные скидки, рассматривая их как уступки. Сальдо счета продаж будет тогда представлять чистые продажи после того, как были вычтены возвраты, скидки и денежные скидки. Одной из особенностей, рекомендующих этот план, является то, что счет продаж не показывает фиктивный объем продаж.

75. Внесение денежных скидок в кассовую книгу. Когда мы получаем оплату от клиента, который вычел денежную скидку, скидка должна быть учтена при внесении оплаты, так как клиент должен получить кредит на полную сумму. Мы могли бы внести денежную оплату в кассовую книгу и сделать журнальную запись денежной скидки, но это потребовало бы двух разносок из разных книг.

Лучший метод, ставший стандартным, — это предусмотреть колонку «Денежная скидка» в кассовой книге. Если колонка для этой цели не была предусмотрена, узкая колонка может быть расчерчена на стороне полученных денежных средств или дебетовой стороне кассовой книги. Это ведется как меморандум до конца месяца, когда общая сумма разносится по дебету скидок с продаж. Показаны два способа выполнения записи (стр. 84).

В Примере № 1 денежная скидка вносится в колонку скидок, а чистые полученные денежные средства вносятся в колонку денежных средств. Когда оплата разносится, в Главной книге делаются две записи. Одно преимущество этого заключается в том, что обращение к счету R. L. Brown & Co. показывает с первого взгляда, пользуются ли они денежными скидками.

В Примере № 2 денежная скидка вносится в соответствующую колонку, но валовая сумма вносится в колонку денежных средств. Затем оплата разносится одной статьей, и обращение к счету Главной книги не показывает, является ли оплата в $100.00 полностью денежными средствами или частью скидки. Также необходимо вычесть итог колонки скидок из итога колонки денежных средств, чтобы установить сумму полученных денежных средств. По этим причинам рекомендуется метод, показанный в Примере № 1.

76. Заработанные денежные скидки. Когда мы пользуемся скидкой, предлагаемой за предоплату счетов, заработанная скидка может считаться законным источником прибыли. Наши собственные продажные цены на товары, купленные для перепродажи, основаны на ценах, по которым они нам выставлены, без учета возможной экономии за счет дисконтирования наших счетов. Дисконтируем ли мы наши счета или нет — это в значительной степени вопрос капитала, и такие доходы являются законной прибылью, полностью выходящей за рамки обычной торговой прибыли. Заработанные скидки следует рассматривать как заработанные проценты и кредитовать на счет процентов, откуда они попадут на счет прибылей и убытков.

ПРИБЫЛЬ И УБЫТОК

77. Счет прибылей и убытков — это сводный счет, состоящий из сальдо всех счетов доходов и расходов (поступлений) в Главной книге, при этом сальдо этого счета представляет чистый убыток или чистую прибыль бизнеса.

Целесообразно показывать чистую прибыль за каждый год; и для достижения этого принято переносить сальдо счета прибылей и убытков в конце года. В единоличных владениях и партнерствах чистая прибыль переносится на инвестиционные счета владельца или партнера, в то время как в корпорации она обычно переносится на счет нераспределенной прибыли. Убыток переносится на счет дефицита.

78. Торговый счет. Это подразделение счета прибылей и убытков, предназначенное для демонстрации валовой прибыли, полученной от производства или покупки и продажи товаров, которыми бизнес организован торговать. Эти прибыли известны как торговые прибыли. Какие именно статьи доходов и расходов входят в торговые прибыли или убытки — важный вопрос в науке бухгалтерского учета. Безопасное правило, которому следует следовать, — дебетовать торговый счет себестоимостью проданных товаров, включая стоимость их подготовки к продаже. В производственном бизнесе себестоимость представляет стоимость сырья и стоимость производства. Кредитуйте счет чистым доходом от продаж, полученным путем вычета из валовых продаж всех возвратов, уступок, скидок и денежных скидок.

Все расходы, понесенные при продаже товаров, и все расходы по управлению бизнесом должны относиться на счет прибылей и убытков как таковой. Все прибыли, возникающие от других транзакций, кроме торговых, должны кредитоваться на счет прибылей и убытков. К ним относятся проценты, полученные по просроченным счетам, по векселям или за предоставленные в долг деньги; скидка, заработанная за счет предоплаты счетов; прибыли от продажи недвижимости или любого имущества, кроме того, которым бизнес торгует.

Торговый счет, как составляется. Торговый счет составляется путем отнесения общей инвентаризации на начало года и закупок в течение года; кредитования чистых продаж и инвентаризации в конце года, при этом сальдо представляет валовую прибыль.

Оборот. Желательно знать себестоимость проданных товаров. Это известно как оборот, на основе которого рассчитываются проценты прибыли. Оборот можно найти, вычтя текущую инвентаризацию из дебетовой стороны торгового счета.

79. Производственный счет. В производственном бизнесе очень желательно знать стоимость производства товаров; и для этой цели используется подразделение прибылей и убытков, называемое производственным счетом. Производственный счет дебетуется инвентаризацией материалов на начало года; закупками материалов; трудом или заработной платой на фабрике и всеми другими расходами на производство; и кредитуется инвентаризацией материалов в конце года. Сальдо представляет стоимость произведенных товаров для торгового подразделения.

Основная ценность этих подразделений прибылей и убытков заключается в том, что они раскрывают не только сумму, но и источники прибылей и убытков, что является одной из важных функций бухгалтерского учета.

Счет прибылей и убытков профессиональной или другой неторговой организации не нуждается в подразделении, как это объяснено для торговой организации. В неторговом бизнесе все счета, представляющие поступления от доходов или расходы по доходам, переносятся непосредственно на счет прибылей и убытков.

80. Перенос валовой прибыли. Валовая прибыль от торговли теперь переносится на кредит счета прибылей и убытков, и этот счет дебетуется сальдо всех счетов расходов по доходам. Продолжая иллюстрацию из статьи 78, мы имеем:

81. Перенос чистой прибыли. Чистая прибыль переносится на кредит счета владельца в единоличном владении.

СЧЕТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРОВ

82. Счета, открытые в настоящее время в Главной книге, помимо счета владельца, показывают все активы и обязательства бизнеса, за исключением текущей инвентаризации, которая включена в торговый счет. Сумма инвентаризации переносится на дебет счета инвентаризации товаров.

Книги теперь считаются закрытыми, так как нет открытых счетов, кроме тех, которые представляют активы или обязательства бизнеса.

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

83. Отчет об активах и обязательствах бизнеса называется балансовым отчетом. Если активы превышают обязательства, разница является текущей стоимостью. Если обязательства превышают активы, бизнес является неплатежеспособным, и разница или сальдо показывает сумму неплатежеспособности.

Балансовый отчет составляется на основе сальдо Главной книги после закрытия книг. При расположении счетов в балансовом отчете активы должны быть перечислены первыми, за ними следуют обязательства. Сальдо будет совпадать с сальдо, показанным на счете владельца или инвестиционном счете.

Для бизнеса единоличного владельца принято перечислять счета в следующем общем порядке:

Первое — Денежные средства в банке и офисе.

Второе — Открытые счета и дебиторская задолженность.

Третье — Товары согласно инвентаризации, торговое оборудование и т. д.

Четвертое — Недвижимость.

Первые два класса называются активными или быстрыми активами, так как они могут быть наиболее легко конвертированы в денежные средства.

Обязательства, представленные кредитовыми сальдо, перечисляются в порядке их срочности:

Первое — Открытые счета, причитающиеся другим.

Второе — Векселя к оплате.

Третье — Ипотеки или облигации к оплате.

Третий класс представляет обеспеченные обязательства, в то время как первые два представляют необеспеченные обязательства.

Продолжая предыдущую иллюстрацию, мы находим, что балансовый отчет нашей воображаемой Главной книги выглядит следующим образом:

ПРИМЕРЫ ТРАНЗАКЦИЙ

84. В конце первого года оборотно-сальдовая ведомость единоличного владения была следующей:

Debit Balances
Bank Account | $ | 764.20
Sundry Open Accounts Receivable |  | 1,127.30
Bills Receivable | 475.00
Furniture and Fixtures | 325.00
Cash in Office | 68.50
Purchases | 9,571.40
Expense | 675.00
Discount on Sales | 96.75
Interest | 72.10
| ————
13,175.25
Credit Balances
Proprietor (Investment) |  | 2,500.00
Bills Payable | 2,000.00
Sundry Accounts Payable | 1,761.60
Sales | 6,913.65
| ————
$13,175.25

Инвентаризация в конце года составила $4,962.30; в начале года товаров на складе не было. Книги должны быть закрыты на торговый счет и счет прибылей и убытков, а также составлен балансовый отчет.

При закрытии книг все записи, необходимые для корректировки сальдо счетов Главной книги, должны быть сделаны через журнал. Когда проводится аудит, трудно проследить записи, если они не изложены четко в одной группе, что обеспечивается при их внесении в журнал. Внесение записей непосредственно в Главную книгу также увеличивает возможность мошеннических записей. Никогда не делайте первоначальных записей в Главной книге.

ПРИМЕР ДЛЯ ПРАКТИКИ

На основе следующей оборотно-сальдовой ведомости составьте торговый счет; счет прибылей и убытков; и балансовый отчет.

Trial Balance
Proprietor (Investment) |  | $ | 7,600.00
Bills Payable |  | 4,000.00
Accounts Payable | 1,470.00
Bank | $ | 1,262.84
Accounts Receivable |  | 2,693.11
Bills Receivable | 4,360.00
Merchandise Inventory | 6,277.76
Furniture and Fixtures | 750.00
Purchases | 7,105.78
Expense | 1,416.30
Discount on Sales | 112.65
Interest |  | 44.20
Sales | 10,985.70
Cash | 121.46
| ————— | —————
$24,099.90 | $24,099.90
Inventory at end of year $6,493.06.

КАССОВЫЙ ТЕРМИНАЛ, СИСТЕМА ПЕРЕДАЧИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ LAMSON С ПРИВОДОМ ОТ КАБЕЛЯ ДЛЯ МАГАЗИНОВ ГАЛАНТЕРЕИ, ОБЩИХ ИЛИ УНИВЕРМАГОВ Lamson Consolidated Store Service Co.

ЗАМЕТКИ ПО ЖУРНАЛИЗАЦИИ

85. Когда мы получаем вексель или выдаем свой вексель другому, необходимо сделать журнальную запись, чтобы был надлежащий учет транзакции в наших книгах. Иногда необходимо тщательное изучение, чтобы определить, как именно должна быть сделана запись, и следующие иллюстрации послужат руководством.

86. При получении. Когда мы получаем вексель, мы дебетуем векселя к получению и кредитуем векселедателя — то есть лицо, которое выдает нам вексель.

Мы получаем вексель от Сэмюэля Смарта на $100.00, подлежащий оплате через 30 дней. Журнальная запись:

Bills Receivable | $100.00
Samuel Smart |  | $100.00
30-day note dated Sept. 10

87. При оплате. Когда этот вексель оплачен, мы дебетуем денежные средства и кредитуем векселя к получению. Запись делается в кассовой книге на дебетовой стороне, что дебетует денежные средства и кредитует векселя к получению.

Bills Receivable | Samuel Smart's note | $100.00
| due Oct. 10th

88. При инкассации банком. Возможно, вексель был инкассирован через наш банк; в этом случае банк вместо отправки нам наличных зачислит сумму на наш счет. Банк может также взимать небольшую комиссию за инкассацию денег; следовательно, сумма, зачисленная на наш кредит, будет суммой инкассированной за вычетом их комиссии. Запись в журнале тогда будет:

Bank | $99.85
Interest and Discount | .15
Bills Receivable |  | $100.00
Smart's note due Oct. 10th
Collected by bank.

89. При дисконтировании. В момент получения векселя Сэмюэля Смарта нам могли понадобиться деньги для немедленного использования в нашем бизнесе. Мы бы тогда отнесли вексель в банк, индоссировали его к оплате банку, и они бы дисконтировали его, зачислив нам чистую выручку. Поскольку деньги авансируются нам, банк взимает с нас проценты за их использование, сумма которых вычитается из всей суммы, оставляя чистую выручку. Эта сумма была бы тогда доступна для немедленного использования. Вексель тогда является собственностью банка; он выбыл из нашего владения, и мы получили денежные средства. Вексель не оплачен, и при его дисконтировании мы создали обязательство перед банком. Помня, что одна из функций бухгалтерского учета — показывать истинный характер наших активов и обязательств, мы открываем счет «Дисконтированные векселя» в Главной книге. Запись:

Bank | $99.50
Interest | .50
Bills Discounted |  | $100.00
Discounted Smart's note due Oct. 10th.

90. При дисконтировании векселя, приносящего проценты. Вышеуказанная транзакция предполагает, что вексель выдан без процентов; но если бы он был выдан с процентами, банк просто добавил бы проценты к основной сумме и вычел бы скидку из итога. В случае, если сумма основной суммы и процентов ($100.00 + .50 = $100.50) составляет $100.50, а скидка $.50, что оставило бы $100.00 в качестве чистой выручки. Если бы сумма векселя была больше или проценты рассчитывались на более длительный срок, это имело бы значение. Предположим, сумма векселя составляет $2,000.00, срок 30 дней, проценты 6% годовых.

Principal | $2,000.00
Interest 30 days | 10.00
Total | $2,010.00
Less interest on $2,010.00 for 30 days | 10.05
| —————
| $1,999.95

Поскольку чистая реализованная сумма меньше номинала векселя, нам не нужно учитывать заработанные проценты, но запись была бы:

Bank | $1,999.95
Interest and Discount | .05
Bills Discounted |  | $2,000.00

91. При оплате векселя, приносящего проценты. Но предположим, что вексель Сэмюэля Смарта составляет $100.00 на 30 дней с 6% процентами, и что вексель хранится у нас, а деньги выплачиваются непосредственно нам по наступлении срока. Мы тогда получим проценты в дополнение к номиналу векселя, составляя в сумме $100.50. Запись была бы тогда сделана в кассовой книге на дебетовой стороне и была бы:

Bills Receivable | $100.00
Interest and Discount | .50
Samuel Smart's note due Oct. 10, paid to-day.

92. Когда дисконтированный вексель не оплачен. Когда мы дисконтировали вексель Сэмюэля Смарта на $100.00 на 30 дней без процентов в банке, мы были обязаны индоссировать его, что имело эффект гарантии оплаты. Если он не оплачен по наступлении срока, сумма будет списана с нашего счета в банке. Вексель снова перейдет в наше владение, и сумма должна быть дебетована на какой-либо счет, при этом кредит будет на банк.

Мы ранее кредитовали сумму на дисконтированные векселя, и наша запись:

Bills Discounted | $100.00
Bank |  | $100.00
Samuel Smart's note not paid at maturity.

Но предположим, что транзакция была той, которая описана в статье 90. Вексель, возвращенный нам, составляет $2,010.00, что является суммой основной суммы и процентов. Наши счета векселей к получению и дисконтированных векселей показывают статью только как $2,000.00. Поэтому мы должны включить $10.00 в наши корректирующие записи, которые будут:

Bills Receivable | $10.00
Interest added to Smart's note not paid when due
Bills Discounted | $2,000.00
Bank |  | $2,010.00
Smart's note not paid at maturity.

93. Когда вексель просрочен. Вышеуказанные записи оставляют эту неоплаченную статью на счете векселей к получению. Если бизнес таков, что дисконтируется большое количество векселей, будет выгодно показывать просроченные векселя к получению отдельно, оставляя счет векселей к получению представлять только бумаги, срок которых не наступил. Запись для векселя, не оплаченного при наступлении срока, была бы:

Bills Receivable Past Due | $2,010.00
Bills Receivable |  | $2,010.00
Smart's note past due.

94. Когда вексель продлен. Мы теперь предположим, что Сэмюэль Смарт обнаруживает, что не сможет оплатить свой вексель по наступлении срока. Он приходит к нам и предлагает новый вексель на 30 дней, который мы принимаем. Он предпочитает добавить проценты, причитающиеся по первоначальному векселю, к основной сумме и составляет свой вексель на $100.50. Мы затем возвращаем первоначальный вексель, и запись:

Bills Receivable | $100.50
Interest and Discount |  | .50
Bills Receivable | $100.00
New note given by Samuel Smart to cover note due Oct. 10, with interest.

Эффект этой транзакции заключается в том, что мы получили новый вексель на $100.50, и мы дебетуем векселя к получению. Этот новый вексель оплачивает старый, который выбывает из нашего владения, поэтому мы кредитуем векселя к получению. Сумма нового векселя включает проценты по старому, и мы кредитуем проценты.

Мы могли бы подойти к этому окольным путем, сделав такие записи:

To cancel the old note:
Samuel Smart | $100.50
Bills Receivable |  | $100.00
Interest, and Discount | .50
Note due Oct. 10th.
To enter the new note:
Bills Receivable | $100.50
Samuel Smart |  | $100.50
New note 30 days to take up note due Oct. 10th.

Эти записи оставили бы счета в точно таком же состоянии, как наша первая запись, и не послужили бы никакой полезной цели. Это приведено как иллюстрация того, как можно сделать несколько записей, когда транзакция могла бы быть так же ясно объяснена одной.

95. Когда продленный вексель был дисконтирован. Если вексель, который Сэмюэль Смарт продлил, был дисконтирован в банке, мы должны возместить банку каким-либо образом, прежде чем сможем получить владение первоначальным векселем. Самый простой способ справиться с этой транзакцией — выдать банку наш чек для оплаты векселя. Запись:

Bills Discounted | $100.00
Interest and Discount | .50
To Bank |  | $100.50
Gave check to take up Samuel Smart's note.

Мы затем будем обращаться с новым векселем, как объяснено ранее. Если после того, как он записан в книгах, мы хотим дисконтировать этот вексель, записи будут точно такими же, как когда мы дисконтировали первоначальный вексель.

96. Когда мы выдаем или оплачиваем вексель. Когда мы выдаем наш вексель, эффект транзакции прямо противоположен получению векселя. Вместо того чтобы добавлять к одному классу наших ресурсов, мы увеличиваем один класс наших обязательств, в обмен на что мы либо получаем что-то ценное, либо уменьшаем наши обязательства другого класса. Когда мы выдаем наш вексель в оплату займа, мы получаем денежные средства; если мы покупаем товары и выдаем вексель в оплату, мы получаем товары; если мы выдаем вексель в оплату счета, мы просто уменьшаем наши обязательства одного класса и добавляем к обязательствам другого.

Записи, необходимые для надлежащего учета транзакций, включающих выданные векселя или векселя к оплате, не так сложны, как в случае с транзакциями, включающими векселя к получению. Следующие иллюстрации охватывают транзакции, которые могут возникнуть в обычном бизнесе:

Мы выдаем наш вексель на $100.00, подлежащий оплате через 30 дней, без процентов, Western Grocer Co. в погашение счета. Запись:

Western Grocer Co. | $100.00
Bills Payable |  | $100.00
Note 30 days without interest

Когда мы оплачиваем вексель, запись:

Bills Payable | $100.00
Bank |  | $100.00
Check to Western Grocer Co. to pay note due Oct. 10.

97. Когда наш вексель был дисконтирован. Western Grocer Co. либо дисконтировала вексель, либо поместила его в банк для инкассации, и он предъявлен к оплате Merchants Bank. Мы выдаем им чек в оплату, и запись:

Bills Payable | $100.00
Bank |  | $100.00
Check to Merchants Bank to pay our note to Western Grocer Co., due Oct. 10.

Запись в этом случае такая же, как в предыдущей иллюстрации, за исключением пояснения.

98. Когда мы оплачиваем наш вексель с процентами. Мы выдаем наш вексель Western Grocer Co. на $100.00, подлежащий оплате через 30 дней, с процентами 6%. Мы оплачиваем вексель чеком, и запись:

Bills Payable | $100.00
Interest and Discount | .50
Bank |  | $100.50
Paid Western Grocer Co. note due Oct. 10, by check No. 10.

99. Когда мы дисконтируем наш вексель. Мы хотим занять $100.00 у банка и выдаем наш вексель на эту сумму, подлежащий оплате через 30 дней. Банк дисконтирует вексель, зачисляя выручку на наш кредит. Ставка процентов составляет 6%. Наша запись:

Bank | $99.50
Interest and Discount | .50
Bills Payable |  | $100.00
Note for $100.00, 30 days discounted at bank.

100. Когда мы оплачиваем товары нашим векселем. Мы покупаем товары у Michigan Milling Co. на сумму $100.00 и предлагаем наш вексель на 30 дней с процентами в оплату. Это делает ненужным открытие счета с Michigan Milling Co., и запись:

Purchases | $100.00
Bills Payable |  | $100.00

Invoice #16 from Michigan Milling Co.
Gave note for 30 days with interest at 6%.

101. Когда мы продлеваем вексель. Когда наступает срок оплаты этого векселя, мы находим неудобным платить и выдаем новый вексель на 30 дней, добавляя проценты, причитающиеся к номиналу первоначального векселя. Сумма нового векселя составляет $100.50, и запись:

Interest and Discount | $ | .50
Bills Payable |  | 100.00
Bills Payable |  | $100.50
New note given Michigan Grocer Co. to renew note due Oct. 10, $100.00, interest $.50, 30 days, with interest.

102. Когда мы продлеваем наш дисконтированный вексель. Когда наступает срок нашего векселя, выданного банку, мы находим неудобным оплатить всю сумму. Мы выдаем банку чек на $50.00 и новый вексель на 30 дней на остаток. Банк всегда взимает проценты авансом, поэтому мы будем обязаны выдать им наш вексель на $50.00 плюс проценты, или $50.25. По сути, банк дисконтирует наш вексель на $50.25, выручка, $50.00, оплачивает остаток нашего векселя, срок которого наступил. Запись:

Bills Payable | $100.00
Interest and Discount | .25
Bank |  | $50.00
Bills Payable |  | 50.25
Gave check for $50.00 to apply on note due at bank to day.
Discounted new note for $50.25, payable in 30 days.

ЖУРНАЛИЗАЦИЯ ТРАТТ

103. Когда тратта была акцептована, с ней следует обращаться так же, как с любой другой формой векселя к получению или векселя к оплате. Если мы выставляем тратту на клиента, которую он акцептует, она становится векселем к получению. Если мы акцептуем тратту, выставленную на нас, она становится векселем к оплате.

Тратты по предъявлении часто используются как удобное средство инкассации счета. Такие тратты относятся в наш банк для инкассации, но они не дают нам кредит на сумму до тех пор, пока тратта не будет оплачена. Тратты такого рода, которые помещаются в банк только для инкассации, не рассматриваются как векселя к получению, так как мы не кредитуем счет того, на кого она выставлена, до тех пор, пока не будет получена оплата.

104. Когда наша тратта по предъявлении оплачена. Мы выставляем тратту на Сэмюэля Смарта по предъявлении на $50.00 через наш банк. Когда она оплачена, мы получаем кредит в банке на сумму за вычетом расходов по инкассации. Запись в нашем журнале:

Bank | $49.90
Interest and Discount | .10
Samuel Smart |  | $50.00
Paid sight draft

105. При дисконтировании срочной тратты. Сэмюэль Смарт должен нам $100.00, и хотя срок оплаты суммы наступит только через 30 дней, у нас есть основания полагать, что он акцептует тратту, подлежащую оплате через 30 дней. Мы соответственно выставляем тратту на него через наш банк. Наша причина для этого заключается в том, что его акцепт будет обещанием оплаты, и наш банк тогда дисконтирует тратту. Тратта акцептована, и наш банк уведомляет нас, что выручка была зачислена на наш кредит, при этом тратта дисконтирована под 6%. Записи:

Bills Receivable | $100.00
Samuel Smart |  | $100.00
Samuel Smart accepted our 30-day draft
Bank | 99.50
Interest and Discount | .50
Bills Discounted |  | $100.00
Discounted Samuel Smart's 30-day acceptance.

106. Когда мы акцептуем. Когда мы акцептуем тратту, подлежащую оплате в будущем, она немедленно становится векселем к оплате и должна рассматриваться как таковая.

Мы акцептуем 30-дневную тратту Western Grocer Co. на $200.00. Наша журнальная запись:

Western Grocer Co. | $200.00
Bills Payable |  | $200.00
Accepted 30-day draft.

107. Когда мы оплачиваем акцепт. Когда наступает срок этой тратты, мы оплачиваем ее, выдавая наш чек банку. Запись:

Bills Payable | $200.00
Bank |  | $200.00
Gave check to pay draft of Western Grocer Co.

108. Когда мы оплачиваем тратту по предъявлении. Вместо акцепта срочной тратты мы оплачиваем тратту по предъявлении Western Grocer Co. на $200.00. В этом случае она не стала векселем к оплате, и наша запись:

Western Grocer Co. | $200.00
Bank |  | $200.00
Check to Merchants Bank to pay sight draft.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ

Следующие примеры должны быть записаны в журнал студентом после того, как он полностью ознакомится с ранее описанными операциями:

— 6 ноября —

Получен от Jackson & Co. их простой вексель на сумму 214,00 долл. без процентов, подлежащий оплате через 30 дней, в полном погашении задолженности по счету.

— 6 ноября —

Получен от Дэвида Ньюмана его простой вексель на сумму 650,00 долл. с начислением процентов по ставке 6%, подлежащий оплате через 30 дней, в погашение задолженности по счету. Мы учли этот вексель в First National Bank.

— 7 ноября —

Оплачен наш простой вексель, выданный 6 октября компании National Spice Co., на сумму 150,00 долл. с начислением процентов по ставке 6%. Этот вексель был оплачен чеком № 11 в Mechanics Bank.

— 8 ноября —

Bought from Valley Mills on our note for 30 days with interest at 6%, 100 bbls. flour at $5.25 per bbl.

— 9 ноября —

Discounted our note for $1,000.00, 30 days, at First National Bank.

— 6 декабря —

Компания Jackson & Co. оплатила свой вексель, срок платежа по которому наступил сегодня, на сумму 214,00 долл.

— 6 декабря —

Дэвид Ньюман выплатил 300,00 долл. по своему векселю, срок платежа по которому наступил сегодня. Выдал новый вексель на оставшуюся сумму, подлежащий оплате через 30 дней с начислением процентов по ставке 6%.

— 8 декабря —

Оплачен наш вексель компании Valley Mills чеком № 11.

— 9 декабря —

Выплачено 500,00 долл. по нашему векселю в First National Bank чеком № 12. Выдан новый вексель на 500 долл., подлежащий оплате через 30 дней, с начислением процентов по ставке 6%.

— 9 декабря —

Эндрю Уайт оплатил переводной вексель на предъявителя на сумму 42,60 долл. через First National Bank, комиссия составила 0,10 долл.

— 9 декабря —

Дж. Д. Дженкс акцептовал наш 30-дневный переводной вексель на сумму 140,00 долл., который мы учли в First National Bank под 6%.

— 10 декабря —

Акцептован 30-дневный переводной вексель на сумму 75,00 долл., выставленный компанией Eastern Woodenware Co.

— 11 декабря —

Выдан First National Bank наш чек на сумму 90,00 долл. для оплаты 60-дневного переводного векселя компании Farwell & Graves, акцептованного нами 11 октября.

— 12 декабря —

Выдан First National Bank наш чек на сумму 41,00 долл. для оплаты переводного векселя на предъявителя компании Dun & Co.

БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТДЕЛ, SWIFT & COMPANY, ЧИКАГО

СЧЕТА ЕДИНОЛИЧНОГО ВЛАДЕЛЬЦА И ПАРТНЕРА

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ

1. В этом разделе мы демонстрируем полные комплекты бухгалтерских книг для предприятия розничной торговли, показывая каждый необходимый этап ведения бухгалтерского учета с момента открытия бизнеса. Первый комплект представляет собой небольшое предприятие, для которого достаточно простейших методов. Владельцем бизнеса является единоличный собственник, открывающий розничный продуктовый магазин.

2. Открытие счетов. Помня о том, что бухгалтерский учет — это искусство регистрации хозяйственных операций, первое, что необходимо сделать, — это выполнить правильную вступительную запись в книгах. Будучи вступительной записью, она должна фиксировать первый важный факт, а именно то, что бизнес был открыт. Поскольку бухгалтерский учет должен отражать точное финансовое положение предприятия, следующим шагом будет составление полного отчета об активах и обязательствах.

Принято делать эту вступительную запись на первой странице журнала. Запись должна представлять собой простое изложение фактов, которое может быть легко понято любым человеком.

3. Используемые книги. В этом комплекте используются журнал, кассовая книга и Главная книга. Кроме того, используется черновая книга или памятная книга, соответствующая книге учета ежедневных операций. Это черновая книга, в которой регистрируются продажи в кредит, покупки за наличные, а иногда и платежи в счет погашения задолженности. Записи являются лишь памятками об операциях, сделанными в момент их совершения, для последующего внесения в основные бухгалтерские книги. Поскольку бухгалтер не нанят, владельцу или его клерку было бы неудобно подходить к столу и делать подробную запись каждый раз при совершении продажи, поэтому операция записывается карандашом в черновую книгу. Бухгалтерские записи должны быть постоянными и всегда должны делаться чернилами; желательно, по возможности, чтобы все записи были сделаны одним почерком.

Образец страницы черновой книги, иллюстрирующий ее использование, показан (стр. 3). Отметки // указывают на то, что статья была перенесена в журнал или кассовую книгу.

4. Используемая Главная книга имеет журнальную разметку. При разноске каждая статья вносится в Главную книгу. Это очень удобный план для малого бизнеса, так как статьи, из которых состоит каждое начисление, можно увидеть с первого взгляда. Для счета требуется больше места, но экономия времени при составлении отчетов является явным преимуществом, особенно когда владелец сам ведет бухгалтерию. При обычном стиле Главной книги необходимо обращаться к книгам первичной записи, чтобы найти отдельные статьи.

Главная книга с журнальной разметкой

5. Отчеты. Клиенты часто запрашивают подробные выписки по счету, которые дают полные сведения о каждой операции, включая каждую статью. В других случаях владелец отправляет отчеты своим клиентам с просьбой об оплате. Когда это делается, нет необходимости вводить каждую статью, достаточно указать сальдо задолженности, если только клиент не запрашивает постатейный отчет.

6. Бизнес открывается Уильямом Вебстером 21 ноября 190- года. Он будет вести розничную торговлю продуктами и арендовал магазин у У. Бристоля с ежемесячной арендной платой 30,00 долл. Его ресурсы состоят из наличных денег 600,00 долл.; товаров, состоящих из разнообразного ассортимента продуктов, 964,50 долл.; личных счетов, причитающихся ему, а именно: Генри Нортон, 25,00 долл.; Л. Б. Дженкинс, 22,70 долл. Его обязательства состоят из двух счетов, причитающихся за приобретенные товары, а именно: Brewster & Co., Рочестер, штат Нью-Йорк, 115,20 долл.; Warsaw Milling Co., 64,00 долл. Вступительная запись, которая обеспечивает постоянную запись этих фактов, показана (стр. 4).

7. Счет владельца. Счет владельца — это счет, представляющий капитал, когда бизнес принадлежит единоличному владельцу. Когда бизнес начинается, этот счет открывается на имя владельца (У. Вебстер, владелец), и на него зачисляется его чистая инвестиция. Время от времени книги закрываются, и счет владельца затем получает кредит на чистую прибыль или дебетуется на чистые убытки бизнеса.

Черновая книга

Вступительная запись в журнале

ПОДВЕСНАЯ СИСТЕМА ПЕРЕНОСКИ МЯСА ДЛЯ КРУПНОГО РОЗНИЧНОГО РЫНКА Lamson Consolidated Store Service Co.

Когда владелец изымает деньги или товары из бизнеса для личного пользования, сумма может быть отнесена на его счет инвестиций или собственности, либо на личный счет (У. Вебстер, личный), открытый на его имя. Последний метод рекомендуется некоторыми авторами по той причине, что личные расходы владельца или его семьи отделяются от расходов или капитальных затрат бизнеса. Как клиент бизнеса, он ставится в те же условия, что и любое другое лицо. Но личный счет должен быть когда-то закрыт; он должен оплатить его наличными или закрыть его на счет прибылей и убытков, чтобы в конечном итоге это привело к уменьшению его чистых инвестиций.

Таким образом, представляется, что вопрос о том, относятся ли изъятия на счет инвестиций или на личный счет, в значительной степени является делом личных предпочтений.

8. После того как вступительные записи сделаны, книги готовы к регистрации регулярных операций бизнеса. Следующие операции показаны в модельном комплекте, но черновая книга опущена, все операции записываются в журнале и кассовой книге. Образца страницы черновой книги, описанной в статье 3, достаточно, чтобы проиллюстрировать ее использование.

ОБРАЗЦЫ ОПЕРАЦИЙ

9.

—Nov. 21—
Sold to Henry Norton on account,
10# sugar | .05½ | $.55
2 cans corn |  | .25
1 can peas | .15
3# rice | .30
| ———
1.25
—Nov. 21—
Sold to John Smallwood on account,
5# butter |  | 1.00
4# lard | .50
1 doz. eggs | .25
| ———
1.75
—Nov. 21—
Cash sales | 14.10
—Nov. 22—
Sold to Harry Webster on account,
7 bars Lenox soap |  | .25
1 pkg. gold dust | .20
matches | .15
¼ bbl. flour | 1.35
| ———
1.95
—Nov. 22—
Bought for cash
10 doz. eggs | .21 | 2.10
—Nov. 22—
Cash sales |  | 11.27
—Nov. 23—
Bought from H. Klink & Co., Buffalo, N.Y., on account,
278# hams | .11 | 30.58
200# lard | .07½ | 15.00
| ———
45.58
—Nov. 23—
Sold to F. W. Bradley on account,
2 bu. potatoes |  | 1.60
—Nov. 23—
Sold to C. D. Glover on account,
1 bbl. apples |  | 3.25
5 gal. vinegar |  | 1.25
| ———
4.50
—Nov. 23—
Cash sales | 13.20
—Nov. 24—
Bought from John Smallwood on account,
100 bu. potatoes | .60 | 60.00
Paid him cash |  | 25.00
—Nov. 24—
Sold John Smallwood on account,
2# cheese |  | .32
1 bottle vanilla ext. | .35
1# coffee | .35
1# tea | .60
| ———
1.62
—Nov. 24—
Sold to A. C. Maybury on account,
1# royal baking powder |  | .50
1# corn starch | .10
1# soda | .10
2 pkgs. jello | .20
| ———
.90
—Nov. 24—
Cash sales | 15.10
—Nov. 25—
Paid Brewster & Co.
Cash |  | 115.20
—Nov. 25—
Sold to L. B. Jenkins on account,
½# pepper |  | .20
½# cloves | .20
¼ bbl. flour | 1.35
| ———
1.75
Sold to D. E. Johnson on account,
12# ham | .14 | 1.68
—Nov. 25—
Received from Henry Norton
Cash |  | 26.25
—Nov. 25—
Cash sales | 13.00
—Nov. 26—
Sold to Wm. Bristol on account,
11# ham | .14 | 1.54
1 qt. bottle olives |  | .50
2# coffee | .70
20# sugar | .05½ | 1.10
| ———
3.84
—Nov. 26—
Credit Wm. Bristol
1 month's rent |  | 30.00
—Nov. 26—
Sold to C. D. Glover on account,
¼ bbl. flour |  | 1.35
1# baking powder | .50
7 cakes borax soap | .25
| ———
2.10
—Nov. 26—
Paid clerk hire |  | 8.00
—Nov. 26—
Cash sales |  | 18.70
—Nov. 28—
Sold to H. N. Shaw on account,
1 bu. potatoes |  | .80
1 doz. cans corn | 1.50
| ———
2.30
—Nov. 28—
Sold to Watkins Hotel Co., on account,
10 bu. potatoes | .75 | 7.50
50# lard | .10 | 5.00
20# ham | .13½ | 2.70
| ———
15.20
—Nov. 28—
Cash sales |  | 9.45
—Nov. 29—
Bought from Lowell & Sons
500# sugar | .04¾ | 23.75
50 gal. molasses | .30 | 15.00
| ———
38.75
—Nov. 29—
Bought from Star Salt Co.
10 bbls. salt | .80 | 8.00
—Nov. 29—
Sold to R. H. Sherman on account,
1# coffee |  | .25
1# chocolate | .45
1 qt. olive oil | 1.35
¼# ginger | .15
¼# pepper | .15
1 pkg. mince meat | .10
2# lard | .25
| ———
2.70
—Nov. 29—
Cash sales |  | 14.35
—Nov. 30—
Received from F. W. Bradley
Cash |  | 1.60
—Nov. 30—
Paid Warsaw Milling Co.
Cash |  | 64.00
—Nov. 30—
Sold to John Smallwood on account,
1 bbl. salt |  | 1.10
—Nov. 30—
Sold to D. E. Johnson on account,
10# lard | .10 | 1.00
1# baking powder |  | .50
1 pk. apples | .35
| ———
1.85
—Nov. 30—
Bought for cash
5 bu. apples | 1.00 | 5.00
—Nov. 30—
Cash sales |  | 17.90

Журнальные записи, регистрирующие все операции

Журнальные записи, регистрирующие все операции

Журнальные записи, регистрирующие все операции

Кассовая книга

Розничная Главная книга с журнальной разметкой

Розничный журнал с журнальной разметкой

Розничная Главная книга с журнальной разметкой

Розничная Главная книга с журнальной разметкой

Розничная Главная книга с журнальной разметкой

Розничная Главная книга с журнальной разметкой

По окончании рабочего дня 30 ноября составляется оборотно-сальдовая ведомость по счетам Главной книги. На закрытые счета внимание не обращается, в оборотно-сальдовую ведомость включаются только открытые счета.

Владелец хочет знать, получил ли бизнес прибыль или понес убытки, и какова была валовая и чистая прибыль (или убытки). Чтобы получить эту информацию, книги должны быть закрыты. Прежде чем этот процесс может быть завершен, необходимо узнать стоимость товаров, имеющихся в наличии, — то есть провести инвентаризацию.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

10. Инвентаризация проводится путем подсчета, измерения или взвешивания всех товаров на складе. Запасы перечисляются на журнальной бумаге или в черновой книге, указывая сначала количество; во-вторых, название товара; в-третьих, цену; в-четвертых, стоимость каждой позиции.

Инвентаризационная опись

Оборотно-сальдовая ведомость

11. Оценка. При проведении инвентаризации все товары должны оцениваться по себестоимости — никогда не по продажной цене. Если используются продажные цены, то учитывается прибыль, которая не может быть получена до тех пор, пока товары не будут проданы. Иногда может быть целесообразно даже указывать товары по цене ниже себестоимости. Некоторые виды товаров портятся; в других случаях на складе могут оказаться товары, которые были куплены на дорогом рынке, цены на которые были существенно снижены. Оценка таких товаров по фактической себестоимости создает фиктивные ценности. Консерватизм необходим при оценке инвентаря, так как получение кредита за не заработанную прибыль является неправильным в принципе.

Эта инвентаризация показывает, что стоимость товаров на складе составляет 1042,77 долл.

12. Закрытие книг. Это процесс балансировки всех счетов доходов и переноса сальдо на счет прибылей и убытков, при этом сальдо счета в конечном итоге переносится или закрывается на счет капитала, излишка или дефицита, в зависимости от обстоятельств. Мы узнали, что в единоличном владении счет прибылей и убытков в конечном итоге закрывается на счет капитала или инвестиций.

СБОРОЧНЫЙ ЦЕХ НА ЗАВОДЕ BALDWIN LOCOMOTIVE WORKS, ФИЛАДЕЛЬФИЯ, ПЕНСИЛЬВАНИЯ.

Поскольку это торговый бизнес, первым шагом является открытие торгового счета с целью определения валовой прибыли. Счета, которые сейчас находятся в Главной книге и должны быть закрыты на торговый счет, — это товары, инвентарь и закупки, которые вносятся по дебету; и счет продаж, который вносится по кредиту. Текущий инвентарь теперь вносится по кредиту; обе стороны счета суммируются, и разница или сальдо представляют собой валовую прибыль или убыток.

13. Торговый счет показывает кредитовое сальдо или валовую прибыль в размере 92,00 долл. Это сальдо теперь закрывается на счет прибылей и убытков, вносясь по кредиту. Единственный открытый счет доходов — это расходы, который показывает дебетовое сальдо в размере 38,00 долл. Это расход по доходам, представляющий собой убыток, и поэтому он переносится на дебетовую или убыточную сторону счета прибылей и убытков.

Счет прибылей и убытков показывает кредитовое сальдо или чистую прибыль в размере 54,00 долл. Сальдо закрывается на счет владельца, где оно вносится по кредиту, увеличивая его чистые инвестиции до 1487,00 долл.

ПРИМЕЧАНИЕ — Полные разноски со страницы 4 журнала.

14. Теперь должен быть подготовлен балансовый отчет; и если наша работа верна во всех отношениях, текущая стоимость будет соответствовать сумме чистых инвестиций, показанной на счете владельца.

Balance Sheet, Nov. 30
Assets
Cash | $535.62
Accounts Receivable | 57.63
| ————
| $593.25
Merchandise Inventory | 1,042.77 | 1,042.77 | 1,636.02
| ————
Liabilities
Sundry Accounts Payable | 149.02 |  | 149.02
| ————
Present Worth |  | $1,487.00

Закрывающие записи, торговый счет и счет прибылей и убытков

УПРАЖНЕНИЕ

15. На определенную дату активы и обязательства Джона Нобла следующие:

Активы: наличные 450,00 долл.; инвентарь 762,50 долл.; причитается с прочих дебиторов — Джон Лейн 30,00 долл., Генри Уотсон 17,60 долл., Д. Б. Олин 27,60 долл.

Обязательства: причитается прочим кредиторам — Perkins & Co. 90,00 долл., Ф. К. Уоткинс 54,00 долл.

Происходят следующие операции:

1 апреля: Продано Уильяму Олтмену в кредит: 1 баррель яблок за 4,50 долл.; 10 бушелей кукурузы по 48 центов. Куплено у Mills & Sweet: 114 фунтов сыра по 11 центов.

2 апреля: Продано Генри Уотсону в кредит: 10 бушелей картофеля по 75 центов; Д. Б. Олин оплатил свой счет наличными; продано за наличные: прочие товары на 17,20 долл.

3 апреля: Продано Эндрю Невину в кредит: 20 фунтов сала по 11 центов, 14,5 фунтов ветчины по 15 центов; продано Гомеру Миллеру в кредит: 1/4 барреля муки за 1,55 долл., 3 дюжины яиц по 26 центов, 20 фунтов сахара по 5,25 цента; продано за наличные: прочие товары на 18,60 долл.

4 апреля: Оплачено Perkins & Co. наличными 90,00 долл.; продано Марвину Стетсону: 1 баррель яблок за 4,50 долл., 2 фунта кофе по 40 центов, 1 фунт чая за 60 центов; Уильям Олтмен полностью оплатил свой счет; продано за наличные: прочие товары на 16,30 долл.

5 апреля: Куплено у Geneva Milling Co.: 100 баррелей муки по 3,25 долл.; продано Д. Уайзмену: 2 барреля соли по 1,10 долл., 10 фунтов сахара по 5,5 цента; продано за наличные: прочие товары на 14,90 долл.

6 апреля: Продано Ф. К. Уоткинсу: 20 бушелей кукурузы по 35 центов, 10 фунтов масла по 30 центов, 1 бочка для уксуса за 1,50 долл.; выплачено Ф. К. Уоткинсу наличными 42,50 долл.; Генри Уотсон полностью оплатил свой счет; оплачена аренда за 1 месяц 35,00 долл.; оплачено жалованье клерку 7,00 долл.; продано за наличные: товары на 27,90 долл.

По окончании рабочего дня инвентарь товаров составил 987,75 долл.

Используя журнал, кассовую книгу и Главную книгу, откройте счета, внесите и разнесите эти операции. Составьте оборотно-сальдовую ведомость и балансовый отчет, показывающий текущую стоимость. Получает ли бизнес прибыль или несет убыток, и в каком размере? Как эта сумма определяется из балансового отчета?

Закройте книги на соответствующие счета, показывая валовую и чистую прибыль и убыток. На какой счет переносится прибыль или убыток?

КНИГИ ДЛЯ ТОРГОВЛИ УГЛЕМ

16. Владелец хочет уйти из продуктового бизнеса и, имея возможность продать товар по инвентарной стоимости, делает это, получая 1042,77 долл. наличными. Он немедленно оплачивает прочие счета к оплате на сумму 149,02 долл. Он собирает все счета к получению, за исключением суммы, причитающейся с Л. Б. Дженкинса, 24,45 долл. Это оставляет его с активами, состоящими из наличных 1462,55 долл.; причитается с Л. Б. Дженкинса 24,45 долл.; и отсутствием обязательств.

Затем он занимается розничной торговлей углем, инвестируя все свои активы. Он арендует офис и склады по 40,00 долл. в месяц и нанимает возчика, который владеет упряжкой и фургоном, выплачивая ему 24,00 долл. в неделю.

17. В этом бизнесе вводятся книга продаж, с которой студент знаком, и форма Главной книги, известная как центрально-размеченная (стр. 25). Эта форма поначалу кажется немного запутанной; но есть значительное преимущество в том, чтобы иметь дебетовые и кредитовые колонки рядом, так как сальдо можно рассчитать быстрее.

18. Используемая кассовая книга имеет три колонки. На дебетовой стороне третья колонка используется для продаж за наличные. Итог переносится до конца месяца или любого другого времени, когда требуется оборотно-сальдовая ведомость, когда сумма разносится одной статьей. Все счета оплачиваются чеком, полученные деньги депонируются в банке.

19. Вспомогательной книгой, используемой в этом бизнесе, является весовая книга, в которой записываются вес фургона, валовый и чистый вес. Достаточно взвешивать фургоны для доставки, используемые в бизнесе, каждое утро; этот вес можно использовать для каждого груза, перевезенного за день. А при доставках, осуществляемых обычными фургонами, нет необходимости записывать вес каждого груза в весовую книгу; зная тару, чистый вес можно записать в книгу продаж.

Основное использование весовой книги заключается в регистрации веса угля, проданного на складах и перевезенного покупателем. Когда фургон приезжает на склад за грузом угля, конечно, необходимо сначала получить вес пустого фургона; и важно, чтобы как этот вес, так и валовый вес были постоянно записаны, чтобы предотвратить последующие споры. Весовая книга обычно изготавливается с листами из четырех-шести весовых квитанций, перфорированных, имеющих корешки, которые являются точными дубликатами квитанций. Перфорированная квитанция отдается клиенту, а корешок остается в книге как постоянная запись.

Поскольку необходимо вводить вес в двух местах, и поскольку это дублирование работы может привести к ошибкам, лучшим планом было бы опустить корешок и сделать книгу с углеродными дубликатами квитанций. Даже со старым стилем книги лист копировальной бумаги можно поместить между двумя листами и сделать две копии квитанции за одну запись; отчетный лист должен оставаться в книге. См. иллюстрацию, стр. 26.

ГЛАВНАЯ КНИГА С ЦЕНТРАЛЬНОЙ РАЗМЕТКОЙ

20. Безнадежные долги. В закрывающих записях последнего модельного комплекта мы показали, что валовая торговая прибыль представлена сальдо торгового счета. Все прибыли из других источников кредитуются непосредственно на счет прибылей и убытков; аналогично все другие убытки относятся непосредственно на счет прибылей и убытков. Одним из таких источников убытков являются безнадежные долги. Относить убыток, возникший в результате безнадежного долга, на торговую прибыль означало бы создать ложное представление о торговой прибыли в текущем периоде, по той причине, что счет может представлять продажи, совершенные в предыдущем периоде.

Весовая книга

ОБРАЗЕЦ ОПЕРАЦИИ

21. Операции, которые следуют, представляют бизнес за охваченный период:

—Dec. 10—
Commenced business with the following assets:
Cash |  | $1,415.55
Due from L. B. Jenkins | 24.45
—Dec. 10—
Bought from Lehigh Coal Co., on account,
25 tons nut coal | $4.25 | 106.25
—Dec. 10—
Bought from Reading Coal Co., on account,
25 tons egg coal | 4.25 | 106.25
15 tons pea coal | 3.75 | 56.25
| ————
162.50
—Dec. 10—
Deposited cash | 1,400.00
—Dec. 11—
Sold to Henry Newton
2,000# nut | 5.25 | 5.25
—Dec. 11—
Sold to D. H. Kennedy
6,000# egg | 5.75 | 17.25
4,000# nut | 5.75 | 11.50
| ————
28.75
—Dec. 11—
Sold for cash
1,000# nut | 5.25 | 2.63
—Dec. 12—
Sold to Andrew White
4,000# egg | 5.75 | 11.50
1,000# pea | 5.25 | 2.63
| ————
14.13
—Dec. 12—
Sold to F. W. Francis
6,000# nut | 5.75 | 17.25
1,500# pea | 5.25 | 3.94
| ————
21.19
—Dec. 12—
Sold for cash
4,000# nut | 5.75 | 11.50
—Dec. 13—
Bought from Lackawanna Coal Co.
50 tons run of mine | 3.25 | 162.50
—Dec. 13—
Sold to Eastern Foundry Co.
25 tons run of mine | 3.75 | 93.75
—Dec. 13—
Sold to Geo. Miller
8,000# egg | 5.75 | 23.00
—Dec. 13—
Sold for cash
2,000# nut | 5.75 | 5.75
4,000# nut | 5.25 | 10.50
2,000# pea | 4.75 | 4.75
| ————
21.00
—Dec. 13—
Deposited all cash on hand
—Dec. 14—
Bought from Lehigh Coal Co.
30 tons nut | 4.25 | 127.50
—Dec. 14—
Sold to Lotus Club
10 tons nut | 5.75 | 57.50
—Dec. 14—
Sold to David Meyer
4,000# pea | 5.25 | 10.50
—Dec. 14—
Sold to City Wagon Co.
10,000# run of mine | 4.50 | 22.50
—Dec. 14—
Sold for cash
6,000# egg | 5.25 | 15.75
—Dec. 15—
Paid Lehigh Coal Co.
Check# 1 |  | 106.25
—Dec. 15—
Received from D. H. Kennedy
Cash in full payment of his account.
—Dec. 15—
Sold to Samuel Hartley
1,000# pea | 4.75 | 2.38
2,000# nut | 5.25 | 5.25
| ————
7.63
—Dec. 15—
Sold for cash
2,000# pea | 5.25 | 5.25
5,000# nut | 5.25 | 13.13
4,000# egg | 5.25 | 10.50
2,500# run of mine | 4.25 | 6.38
| ————
35.26
—Dec. 15—
Paid Henry Wiggins, teamster
Check #2 |  | 24.00
—Dec. 15—
Paid D. H. Tuttle
1 month's rent, check #3 | 40.00
—Dec. 15—
Deposited all cash on hand
—Dec. 15—
Charged L. B. Jenkins account to profit and loss

УПРАЖНЕНИЕ

22. Откройте книги, используя кассовую книгу, книгу продаж, журнал и Главную книгу. Внесите каждую операцию и сделайте все разноски в Главную книгу. Составьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам Главной книги.

По окончании рабочего дня 15 декабря проводится инвентаризация, которая показывает наличие следующих количеств:

38 | tons | nut | @ 4.25
14 | " | egg | @ 4.25
9 | " | pea | @ 3.75
18½ | " | run of mine | @ 3.25

Закройте все счета, представляющие торговые операции, на торговый счет и найдите валовую торговую прибыль или убыток.

Закройте счета торговых и доходных расходов на счет прибылей и убытков.

Закройте чистую прибыль на счет владельца.

Выведите сальдо в Главной книге и составьте новую оборотно-сальдовую ведомость.

ТОВАРНЫЕ ЧЕКИ

23. В розничном бизнесе продавцу необходимо регистрировать покупки в момент выбора товаров клиентом. Когда нанят только один или два клерка, можно записывать эти продажи в черновую книгу; но в более крупном бизнесе, нанимающем нескольких клерков, этот метод был бы крайне неудобным. Бухгалтер был бы вынужден ждать книги; и даже если бы были предоставлены два комплекта черновых книг для использования в разные дни, работа всегда отставала бы как минимум на один день.

Увеличение объема совершаемых сделок и множественность операций в розничном магазине стали причиной внедрения многих методов и устройств, экономящих труд. Одним из них, используемым сейчас во всех крупных магазинах и во многих мелких, является товарный чек.

Товарный чек по сути является небольшим бланком счета-фактуры. Товарные чеки выпускаются в блокнотах или в виде книг и нумеруются в дубликатах. Номер предваряется буквой — например, H 10, — которая предназначена для обозначения либо отдела, либо продавца. Когда совершается продажа, чек или счет составляется в дубликате с помощью копировальной бумаги; одна копия отдается клиенту, а другая остается. Если это продажа за наличные, оставшаяся копия идет кассиру вместе с деньгами; если продажа в кредит, — бухгалтеру для начисления.

Эти товарные чеки также используются для приема заказов на будущую доставку, при этом обе копии сохраняются до тех пор, пока заказ не будет выполнен. Когда осуществляется доставка, одна копия передается клиенту в качестве счета. Помимо сэкономленного времени, товарный чек является большим удобством, так как его использование дает клиенту счет на каждую покупку.

ОТДЕЛЬСКИЙ УЧЕТ

24. Когда продаваемые товары разделены на отделы, здесь принято тщательно регистрировать закупки и продажи по каждому отделу. Эти записи обеспечиваются использованием книг закупок и продаж, имеющих столько колонок, сколько имеется отделов. Давайте предположим, что рассматриваемый бизнес является единоличным владением, и что продаваемые товары — это одежда, обувь и галантерея. Каждый класс товаров содержится в отдельном отделе, продажи и закупки регистрируются по отделам.

25. Используются книги закупок и продаж специального дизайна, каждая из которых имеет три специальные колонки. Следует отметить, что ни закупки, ни продажи не регистрируются подробно, но как счета-фактуры на закупку, так и товарные чеки регистрируются по номеру, и только итоги переносятся в соответствующую колонку. Начисления и кредиты разносятся на личные счета из книг закупок и продаж. Все счета-фактуры на закупку подшиваются в числовом порядке. Товарные чеки хранятся в пачках, чеки каждого дня отдельно. Чеки каждого отдела и каждого продавца также хранятся отдельно. Если в какой-то момент становится необходимо узнать статьи счета-фактуры или товарного чека, легко обратиться к файлам под соответствующей датой и номером для получения желаемой информации.

Общие итоги трех колонок отделов должны равняться итогу колонки общей суммы. Все итоги переносятся до конца месяца, когда суммы разносятся непосредственно на счета закупок и продаж, завершая двойную запись. В Главной книге счета закупок и продаж ведутся по каждому отделу; но когда книги закрываются, результаты всех отделов объединяются в торговом счете. Вместо регистрации продаж за наличные в специальной колонке в кассовой книге, все поступления такого рода вносятся в обычную колонку полученных наличных. Эти продажи не разносятся из кассовой книги, а ежедневно вносятся в книгу продаж. Таким образом, они переносятся в итоги, и в конце месяца итоги книги продаж представляют все продажи, как в кредит, так и за наличные.

26. Кассовая книга в этом комплекте представляет некоторые новые особенности. Вместо использования обеих страниц книги, одна страница используется как для дебета, так и для кредита. Банковский счет также ведется в кассовой книге, для этой цели предусмотрены дебетовые и кредитовые колонки. Депозиты вносятся в банковскую дебетовую колонку и в кассовую кредитовую колонку. Чеки вносятся в банковскую кредитовую колонку и разносятся на индивидуальные счета.

Другие используемые книги — это журнал и Главная книга. Журнал используется только для корректирующих записей, которые не могут быть сделаны через другие книги.

ОБРАЗЦЫ ОПЕРАЦИЙ

27. Бизнес открывается К. Д. Уокером, который инвестирует 3500,00 долл. наличными, которые он депонирует в банке. Регистрируются следующие операции:

—Jan. 12—
Bought from Hart, Schaffner & Marx, Chicago
50 | suits |  | —————— | $13.50 | $675.00
15 | " | 16.50 | 247.50
| ————
$912.50
Net; 2% 10.
Invoice #1.
—Jan. 12—
Bought from Hamilton Brown Shoe Co., St. Louis
30 | pr. | shoes | —————— | 2.25 | 67.50
30 | " | " | 4.25 | 127.50
10 | " | " | 1.50 | 15.00
| ————
210.00
Net 60; 2% 10.
Invoice #2.
—Jan. 14—
Bought from Farwell & Co., Chicago
1 | doz. | shirts | —————— | 13.50 | 13.50
2 | " | " | 9.00 | 18.00
4 | " | " | 6.25 | 25.00
2 | " | sox | 1.50 | 3.00
1 | " | " | 2.00 | 2.00
10 | " | underwear | 6.50 | 65.00
5 | " | hdkfs. | 1.10 | 5.50
| ————
132.00
Net 60; 2% 10.
Invoice #3.
—Jan. 14—
Bought from Barr Dry Goods Co., St. Louis
12 | doz. | collars | —————— | .75 | 9.00
12 | " | " | 1.10 | 13.20
| ————
22.20
Net 30.
Invoice #3.
—Jan. 15—
Sold to S. W. Martin, 842 3d Av., on account
Sales ticket A4. | 25.00
S.T. B6 | 4.50
S.T. C18 | 6.00
| ————
35.50
—Jan. 15—
Sold for cash
Clothing | 148.70
Furnishings | 26.50
Shoes | 54.00
| ————
229.20
—Jan. 15—
Paid Hart, Schaffner & Marx account
Check #1 | 894.25
Discount | 18.25
| ————
912.50
—Jan. 16—
Sold to A. R. Crane, 1162 Baker St., on account
S.T. B7 | 3.00
—Jan. 17—
Sold to D. H. Whipple, 476 Lake St., on account
S.T. A12 | 27.50
Paid cash on account | 10.00
—Jan. 17—
Received from S. W. Martin
1 shirt, for exchange | 1.50
Sold him on account
1 shirt | 2.00
S.T. B9
—Jan. 17—
Sold for cash
Department | A | —————— | 200.00
" | B | 64.00
" | C | 87.50
| ————
351.50
—Jan. 19—
Sold to C. D. Lewis, 64 Ferry Av., on account
S.T. B11 | 6.50
S.T. C23 | 3.50
| ————
10.00
—Jan. 19—
Paid Hamilton Brown Shoe Co., on account
Check #2 | 205.80
Discount | 4.20
| ————
210.00
—Jan. 19—
Paid clerk hire, cash | 12.00
—Jan. 19—
Paid store rent to D. C. Watson
Check #3 | 50.00
—Jan. 19—
Sold for cash
Department | B | —————— | 37.50
" | C | 35.00
| ————
72.50
—Jan. 19—
Deposited in bank | 550.00
—Jan. 20—
Sold to B. E Johnson, 92 King St., on account
S.T. A15 | 20.00
—Jan. 20—
Sold for cash
Department | A | —————— | 75.00
" | B | 21.25
| ————
96.25
—Jan. 20—
Deposited in bank | 100.00
—Jan. 20—
Paid freight bills
Department | A | —————— | 8.75
" | B | 3.42
" | C | 4.20
| ————
Check #4 to C. D. Jenks, Agt. | 16.37
The inventory on Jan. 20 is:
Clothing | $487.00
Furnishings | 30.50
Shoes | 64.50

Balance Sheet, Jan. 20
Assets
Cash
Bank | $2,983.58
Office | 97.45
| ———— | $3,081.03
Accounts Receivable
Martin | 36.00
Crane | 3.00
Whipple | 17.50
Lewis | 10.00
Johnson | 20.00
| ————
| 86.50
Merchandise (Inventory) | 582.00
| ———— | $3,749.53
Liabilities
Accounts Payable
Farwell | 132.00
Barr | 22.20 | 154.20 | 154.20
| ———— | ———— | ————
Present Worth | $3,595.33

Корректирующий журнал и книга закупок отделов

Книга продаж отделов

Кассовая книга, включая банковский счет

Главная книга с центральной разметкой

Главная книга с центральной разметкой

Главная книга с центральной разметкой

Главная книга с центральной разметкой

Главная книга с центральной разметкой

Оборотно-сальдовая ведомость

УПРАЖНЕНИЕ

28. Составьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам Главной книги, как они выглядят после закрытия книг 20 января.

По окончании рабочего дня 28 февраля мы обнаруживаем, что были зарегистрированы следующие операции:

Куплена одежда у Hart, Schaffner & Marx на 1500,00 долл.; у Brokau Bros. на 720,00 долл.

Куплена галантерея у Barr Dry Goods Co. на 60,00 долл., у Rosenthal & Co. на 437,50 долл.

Куплена обувь у Brown Shoe Co. на 460,00 долл.

Продано в кредит: одежда на 600,00 долл.; галантерея на 224,40 долл.; обувь на 112,00 долл.

Продано за наличные: одежда на 789,50 долл.; галантерея на 302,90 долл.; обувь на 447,25 долл.

Получено наличными в счет погашения задолженности 672,20 долл.

Получены возвращенные товары: одежда на 15,00 долл.; обувь на 7,00 долл.

Депонировано наличных в банке 2230,00 долл.

Оплачено наличными за расходы 10,00 долл.

Выданы чеки следующим лицам: Hart, Schaffner & Marx на 1176,00 долл.; Brokau Bros. на 705,60 долл.; Brown Shoe Co. на 294,00 долл.; Farwell & Co. на 132,00 долл.; Barr Dry Goods Co. на 22,20 долл.; Rosenthal & Co. на 428,75 долл.; аренда 50,00 долл.; расходы 100,00 долл.

Заработанные кассовые скидки по оплаченным счетам: Hart, Schaffner & Marx 24,00 долл.; Brokau Bros. 14,40 долл.; Brown Shoe Co. 6,00 долл.; Rosenthal & Co. 8,75 долл.

Составьте новую оборотно-сальдовую ведомость, как счета Главной книги выглядят после разноски этих операций.

Инвентарь на 28 февраля составляет:

Clothing | $1,790.50
Furnishings | 176.40
Shoes | 136.25
| ————
$2,103.15

Закройте книги, составьте отчет о торговом счете и счете прибылей и убытков. Составьте балансовый отчет.

Какова была валовая прибыль за этот период?

Какова была чистая прибыль?

Какова текущая стоимость владельца?

ПАРТНЕРСТВО

29. Юридические авторитеты определяют партнерство как объединение двумя или более лицами капитала, труда или навыков для ведения бизнеса с целью получения общей прибыли.

Партнерства могут быть созданы с целью ведения любого законного бизнеса или предприятия и создаются по договору, явно выраженному или подразумеваемому, между сторонами. Партнерские соглашения не обязательно должны быть в письменной форме, но могут быть заключены путем устного согласия сторон. Несмотря на то, что они законны, если заключены устно, партнерские соглашения всегда должны заключаться в письменной форме.

30. Партнерские соглашения. В них должны быть указаны дата заключения соглашения, имена договаривающихся сторон, название, под которым партнерство должно быть известно, и адрес места ведения бизнеса. Далее должно следовать описание характера бизнеса, сумма и форма инвестиций каждого партнера, срок действия партнерства, основа распределения прибыли, положения о роспуске партнерства, определение обязанностей активных партнеров и положение о разделе активов в случае роспуска или по окончании партнерства.

31. Виды партнеров. Партнеры бывают разных видов, в зависимости от характера партнерского соглашения и степени их ответственности, явно выраженной или подразумеваемой, между собой или в отношении третьих лиц. Обычная классификация партнеров следующая: явные, секретные, номинальные, молчаливые и спящие.

Явные партнеры — это те, чьи имена раскрываются общественности как фактические партнеры.

Секретные партнеры — это те, чьи имена не раскрываются общественности, хотя они участвуют в прибылях.

Номинальные партнеры — это те, кто позволяет использовать свои имена в качестве партнеров, хотя они могут не иметь фактического интереса в бизнесе. Тот факт, что они известны как партнеры, делает их ответственными перед третьими лицами.

Молчаливые партнеры — это те, кто, разделяя прибыль, не принимает активного участия в управлении бизнесом. Их имена могут быть или не быть известны. Молчаливые партнеры также могут быть секретными партнерами.

Спящие партнеры — это те, кто является одновременно молчаливыми и секретными партнерами. Они обычно включаются в общий термин, такой как «Компания», «Сыновья» или «Братья».

32. Участие в прибылях. Самым простым партнерством с точки зрения бухгалтерского учета является то, в котором инвестиции нескольких партнеров равны, а прибыль должна делиться поровну.

Это условие существует не во всех партнерствах. Члены партнерства могут инвестировать неравные суммы и делиться прибылью на основе своих инвестиций. Инвестиции могут быть равными, но один партнер может получать дополнительную долю прибыли в обмен на работу, выполняемую вместо зарплаты. Инвестиции могут быть неравными, но тот, у кого инвестиции меньше, может делиться прибылью поровну в обмен на выполненную работу. Нередко молчаливый партнер предоставляет весь капитал и делится прибылью поровну с явным партнером, который берет на себя полную ответственность за управление бизнесом.

33. Проценты на инвестиции. Когда инвестиции партнеров неравны, принято начислять проценты на инвестированный капитал и взимать проценты со всех изъятий. Проценты на капитал должны быть зачислены, а проценты на изъятия должны быть начислены до того, как прибыль может быть распределена.

34. Капитальные и личные счета. В партнерстве должен быть открыт специальный счет на имя каждого партнера, представляющий его инвестиции (например, Джон Смит, Капитал). На этот счет зачисляются его чистые инвестиции. Когда книги закрываются, счет кредитуется на его долю прибыли и дебетуется на его изъятия.

На имя каждого партнера должен быть открыт личный счет, на который дебетуются все изъятия, как денег, так и товаров. Даже когда инвестированный капитал равен, некоторые партнерские соглашения предусматривают, что проценты должны взиматься со всех изъятий, особенно когда бизнес носит такой характер, что товары, которыми торгуют, могут быть изъяты партнерами, или когда по какой-либо причине изъятия могут быть неравными. Сальдо личного счета партнера закрывается на его счет капитала при закрытии книг. Перед закрытием этого счета он должен быть кредитован процентами на счет капитала и дебетован процентами, предусмотренными на изъятия.

35. Открытие книг. Когда открываются книги партнерства, основные положения партнерского соглашения должны быть записаны в верхней части первой страницы журнала. Далее, следуя партнерскому соглашению, идут записи, показывающие характер и сумму инвестиций каждого партнера, при этом суммы разносятся в кредит капитальных счетов партнеров.

36. Закрытие книг. Когда книги партнерства должны быть закрыты, счета доходов закрываются на торговый счет и счет прибылей и убытков, так же как и в любой другой форме организации бизнеса. Чистая прибыль затем распределяется в соответствии с соглашением, при этом доля каждого партнера зачисляется на его счет капитала. Сальдо его личного счета затем переносится на его счет капитала; сальдо этого счета затем будет показывать его чистые инвестиции.

Иллюстрация закрывающих записей. А, Б и В образуют партнерство, каждый инвестирует 1000,00 долл., прибыль делится поровну. Когда книги закрываются, чистая прибыль составляет 909,60 долл. Личный счет А показывает дебетовое сальдо 46,50 долл.; личный счет Б показывает кредитовое сальдо 100,00 долл.; личный счет В показывает кредитовое сальдо 52,00 долл. Записи следующие:

Profit and Loss | $909.60
To | A, | Capital | a/c |  | $303.20
" | B, | " | " |  | 303.20
" | C, | " | " |  | 303.20
A, Capital a/c | 46.50
A, Personal a/c |  | 46.50
B, Personal a/c | 100.00
B, Capital a/c |  | 100.00
C, Personal a/c | 52.00
C, Capital a/c |  | 52.00
The capital accounts after closing are:
A, Capital a/c
Dec. 31, | Bal. personal a/c | $46.50 | $1,000.00 |  | Jan. 1
| Balance | 1,256.70 | 303.20 | (¹/₃ profits) | Dec. 31
| ———— | ————
| $1,303.20 | $1,303.20
| ══════ | ══════
| $1,256.70 | net invest. | Dec. 31
B, Capital a/c
Dec. 31, | Balance | $1,403.20 | $1,000.00 |  | Jan. 1
| 303.20 | (¹/₃ profits) | Dec. 31
| 100.00 | pers. a/c | Dec. 31
| ———— | ————
| $1,403.20 | $1,403.20
| ══════ | ══════
| $1,403.20 | net invest. | Dec. 31
C, Capital a/c
Dec. 31, | Balance | $1,355.20 | $1,000.00 |  | Jan. 1
| 303.20 | (¹/₃ profits) | Dec. 31
| 52.00 | pers. a/c | Dec. 31
| ———— | ————
| $1,355.20 | $1,355.20
| ══════ | ══════
| $1,355.20 | net invest. | Dec. 31

ОБРАЗЕЦ ОПЕРАЦИИ

37. Первым бизнесом, рассматриваемым в разделе партнерств, является розничная торговля обувью. Товар хранится в трех классах: мужская, женская и детская обувь. Используются книги закупок и продаж, размеченные для разделения операций каждого класса. Банковский счет ведется в кассовой книге, которая также снабжена двумя колонками для скидок. Все продажи, будь то за наличные или в кредит, регистрируются в товарных чеках.

Джеймс Бентон, Гораций Дуглас и Генри Кемп образуют партнерство под фирменным наименованием Benton, Douglas & Kemp с целью ведения розничной торговли обувью в Буффало, штат Нью-Йорк. Дата соглашения, которое должно продолжаться десять лет, — 1 марта 1908 года. Джеймс Бентон инвестирует 1000,00 долл. наличными и запас обуви по инвентарной стоимости 2000,00 долл., а именно: мужская — 800,00 долл.; женская — 700,00 долл.; детская — 500,00 долл. Гораций Дуглас и Генри Кемп инвестируют по 3000,00 долл. наличными каждый. Три партнера должны делиться прибылью поровну, и каждый должен получать зарплату в размере 100,00 долл. в месяц. Книги должны закрываться, а чистая прибыль распределяться в конце каждого трехмесячного периода, считая с 1 января, что приносит первое распределение 31 марта.

В течение марта регистрируются следующие операции:

—March 1—
Deposited in Second National Bank | $7,000.00
—March 1—
Bought from National Fixture Co.
Store fixtures | 2,000.00
Invoice #1
—March 1—
Bought from John C. Morrison, Buffalo
Men's shoes | 135.00
Invoice #2
—March 1—
Bought from Hoyt & Co., Rochester, N. Y.
Women's shoes | 127.50
Children's shoes | 84.00
| ———
| 211.50
Net 60; 2% 10.
Invoice #3
—March 2—
Sold to R. H. Wallace, 842 Delaware Av.
1 pr. men's shoes | 6.00
1 pr. men's slippers | 2.50
| ———
| 8.50
—March 2—
Sold to D. H. Lyon, 416 Niagara St.
1 pr. women's | 3.50
1 pr. women's | 4.00
1 pr. children's | 2.00
| ———
| 9.50
—March 2—
Sold to Henry Norris, 297 Madison Av.
1 pr. men's | 5.00
1 pr. children's | 1.25
1 pr. children's | 1.50
| ———
| 7.75
—March 2—
Sold to R. H. Homans, 427 Lafayette Av.
1 pr. women's | 5.00
—March 2—
Sold for cash
Men's | 44.00
Women's | 37.50
Children's | 22.00
| ———
| 103.50
—March 3—
Sold to H. J. Watson, 197 Locust St.
2 pr. men's | 15.00
1 pr. women's | 5.50
| ———
| 20.50
—March 3—
Sold to H. J. Meyer, 82 Bennett St.
1 pr. children's | 1.50
1 pr. children's | 2.00
1 pr. women's | 3.50
| ———
| 7.00
—March 3—
Paid Hoyt & Co. bill by check
Less cash discount.
—March 3—
Deposited in Second National Bank | 75.00
—March 3—
Paid freight on shoes in cash | 2.60
—March 3—
Sold for cash
Men's | 30.00
Women's | 24.00
Children's | 15.00
| ———
| 69.00
—March 4—
Bought from Lee & Co., Rochester
Women's shoes | 140.00
Net 30.
Invoice #4
—March 4—
Sold to D. Andrews, 84 Peck St.
1 pr. men's | 3.50
1 pr. men's | 5.00
1 pr. women's | 4.00
| ———
| 12.50
—March 4—
Sold to Jas. Hayes, 519 Washington St.
1 pr. women's | 3.50
1 pr. children's | 2.00
1 pr. children's | 1.25
| ———
| 6.75
—March 4—
Sold for cash
Men's | 27.00
Women's | 32.00
Children's | 12.50
| ———
| 71.50
—March 5—
Sold to R. D. Nelson, 842 Niagara St.
1 pr. men's | 6.00
1 pr. women's | 5.00
| ———
| 11.00
—March 5—
Sold to D. Needham, 47 Ames St.
1 pr. men's | 3.50
1 pr. women's | 2.50
1 pr. children's | 1.50
| ———
| 7.50
—March 5—
Sold for cash
Men's | 31.50
Women's | 26.00
Children's | 11.00
| ———
| 68.50
—March 6—
Deposited in Second National Bank | 200.00
—March 6—
Sold to D. B. Wright, 47 Andrews St.
1 pr. men's | 5.00
—March 6—
Sold to H. N. Hoyt, 821 Delaware Av.
1 pr. women's | 5.00
1 pr. children's | 2.50
| ———
| 7.50
—March 6—
Sold to Amos Wiggins, 92 Prospect St.
1 pr. men's | 5.00
1 pr. women's | 3.50
| ———
| 8.50
—March 6—
Sold for cash
Men's | 52.00
Women's | 36.50
Children's | 18.25
| ———
| 106.75
—March 6—
Paid clerk hire, cash | 9.00
—March 6—
Gave checks as follows:
Horace Douglas | 20.00
Henry Kemp | 25.00
—March 8—
Sold to D. Altman, 127 Wright St.
1 pr. men's | 6.00
Gave him check | 44.00
Credited his account for 1 mo.'s rent | 50.00
—March 8—
Sold to R. H. Homans, 427 Lafayette Av.
1 pr. men's | 6.00
—March 8—
R. H. Wallace paid his account in full.
—March 8—
Paid account of John C. Morrison by check
—March 8—
Sold for cash
Men's | 25.00
Women's | 18.00
Children's | 10.50
| ———
| 53.50
—March 9—
Sold to Walter Jenks, 87 South Av.
1 pr. men's | 6.00
1 pr. women's | 4.00
1 pr. children's | 2.00
| ———
| 12.00
—March 9—
Sold to D. W. Mantel, 419 Delaware Av.
1 pr. women's | 5.00
1 pr. children's | 2.50
| ———
| 7.50
—March 9—
Sold to D. C. White, 1160 Main St.
1 pr. men's | 5.00
1 pr. men's | 3.50
| ———
| 8.50
—March 9—
Sold to A. R. Crows, 40 Shaw St.
1 pr. women's | 3.50
—March 9—
Sold for cash
Men's | 54.00
Women's | 41.50
Children's | 20.50
| ———
| 116.00
—March 9—
Deposited in Second National Bank | 275.00
—March 10—
Sold to Henry Brown, 87 Douglas St.
1 pr. men's | 6.00
1 pr. women's | 4.00
| ———
| 10.00
—March 10—
Sold to D. L. Benedict, 80 Adams St.
1 pr. women's | 3.50
1 pr. children's | 2.00
1 pr. children's | 1.50
| ———
| 7.00
—March 10—
Sold for cash
Men's | 48.50
Women's | 39.00
Children's | 16.50
| ———
| 104.00
—March 11—
Sold to D. H. Lyon, 416 Niagara St.
1 pr. men's | 6.00
—March 11—
Received from Henry Norris, cash | 7.75
—March 11—
Sold to D. B. Wright, 47 Andrews St.
1 pr. women's | 3.50
1 pr. children's | 2.00
| ———
| 5.50
—March 11—
Sold to H. J. Meyer, 82 Bennett St.
1 pr. men's | 3.50
—March 11—
Sold for cash
Men's | 42.00
Women's | 39.50
Children's | 11.00
| ———
| 92.50
—March 12—
Deposited in Second National Bank | 195.00
—March 12—
Sold to D. L. Benedict, 80 Adams St.
1 pr. men's | 5.00
—March 12—
Sold to H. A. Fisher, 42 Lyons St.
1 pr. women's | 4.00
1 pr. children's | 1.50
| ———
| 5.50
—March 12—
Sold to Andrew Winters, 476 Delaware Av.
1 pr. men's | 6.00
1 pr. children's | 2.50
| ———
| 8.50
—March 12—
Sold for cash
Men's | 51.50
Women's | 43.00
Children's | 17.75
| ———
| 112.25
—March 13—
Bought from Rochester Shoe Co., Rochester
Men's shoes | 265.00
Women's  " | 220.00
Children's " | 98.50
| ———
| 583.50
Net 30; 2% 10.
—March 13—
Sold to D. Altman, 127 Wright St.
1 pr. women's | 4.00
1 pr. children's | 2.50
1 pr. children's | 2.00
| ———
| 8.50
—March 13—
Sold to D. Alton, 46 Eastern Av.
1 pr. men's | 5.00
1 pr. women's | 3.50
| ———
| 8.50
—March 13—
Sold for cash
Men's | 67.00
Women's | 52.00
Children's | 29.00
| ———
| 148.00
—March 13—
Paid clerk hire | 9.00

Генри Кемп хочет уйти из бизнеса. Его партнеры, Бентон и Дуглас, соглашаются выплатить ему наличными за его долю. Чтобы закрыть книги, каждый партнер кредитуется на зарплату за полмесяца, и сумма относится на расходы. Инвентаризация показывает, что запас составляет:

Inventory
Men's shoes | $759.75
Women's | 835.75
Children's | 519.00
| ————
| $2,114.50

Журнал, показывающий вступительные записи для партнерства

Кассовая книга с центральной колонкой для сведений

Книга продаж отделов

Книги продаж и закупок отделов

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

Классифицированные счета Главной книги

УПРАЖНЕНИЕ

1. Представьте торговый счет и счет прибылей и убытков, как показано в книгах по окончании рабочего дня 13 марта.

2. Какие ошибки вы находите в этих книгах?

3. Представьте балансовый отчет.

4. Представьте журнальные записи, которые будут использоваться при распределении прибыли и при закрытии личного счета партнера. Покажите капитальные счета партнеров после окончательного закрытия.

5. Представьте правильные записи при покупке доли Кемпа, предполагая, что ему платят чеком из имеющихся средств.

6. Представьте оборотно-сальдовую ведомость Главной книги Benton & Douglas, как счета выглядят после покупки доли Кемпа. Помните, что дополнительные капиталы не инвестируются.

39. Продажа партнерства. Когда бизнес партнерства продается, чистые активы должны быть разделены между партнерами в соответствии с соглашением, если только партнерство не должно продолжаться для ведения того же или какого-либо другого класса бизнеса. Как правило, обязательства оплачиваются (если возможно) из имеющихся денежных средств, оставляя чистые активы для раздела.

При разделе активов один партнер часто соглашается принять определенный класс активов вместо наличных, но со скидкой. Чтобы проиллюстрировать, один партнер может принять оборудование, которое стоило 1000,00 долл., с 10% скидкой. Вычитание 10% из цены оборудования уменьшает активы ровно на эту сумму, и необходимо дебетовать счет прибылей и убытков и кредитовать счет оборудования на сумму убытка.

Если какой-либо класс активов, кроме товаров, которыми торгует фирма, приносит цену выше себестоимости, необходимо дебетовать покупателя и кредитовать счет прибылей и убытков на сумму прибыли. Если товар, которым регулярно торгуют, продается с прибылью, специальной записи не требуется; продажа регистрируется обычным способом и кредитуется на счет продаж, откуда она попадает на счет прибылей и убытков при окончательном закрытии книг.

Этот класс операций включает лишь один из многих видов корректирующих записей, все из которых требуют тщательного изучения со стороны бухгалтера. При составлении корректирующих записей следует давать полные объяснения, чтобы их смысл или намерение не были неправильно поняты тем, кто позже обратится к ним. Лучше ошибиться в сторону того, что может показаться слишком подробным объяснением, чем оставить что-либо на усмотрение.

Ниже приведена иллюстрация записи, включающей продажу оборудования с 10% скидкой:

Profit and Loss | $100.00
Fixture Account |  | $100.00
10% discount allowed on fixtures taken by A in part payment of his share of assets
A's Capital a/c | $900.00
Fixture Account |  | $900.00
Fixtures taken at 10% discount in part payment of his share of assets.

40. Бентон и Дуглас соглашаются продолжать бизнес и делить прибыль поровну. По окончании рабочего дня 31 декабря их балансовый отчет показал следующее:

Balance Sheet, Dec. 31
Assets
Cash
In office | $144.60
In bank | 1,287.20 | $1,431.80
| ————
Accounts Receivable | 810.00
Inventory, Merchandise | 3,769.50 | 4,579.50
| ————
Inventory, Fixtures | 2,000.00 | 2,000.00
| ————
Total Assets |  | $8,011.30
Liabilities
Accounts Payable |  | 925.20
| ————
Present Worth |  | $7,086.10
Benton's present worth | $3,543.05
Douglas's present worth | 3,543.05

Они принимают возможность продать за наличные товар и оборудование, при этом покупатель соглашается заплатить на 15% выше себестоимости за товары и по себестоимости за оборудование. Деньги, полученные от этой операции, и деньги, находящиеся в офисе во время продажи, депонируются в банке. Выписываются чеки для погашения всех счетов к оплате, при этом заработана скидка 7,22 долл. При ликвидации бизнеса фирмы Бентон соглашается принять счета к получению в частичную оплату своей доли при условии, что 10% будут сначала списаны для покрытия безнадежных долгов.

УПРАЖНЕНИЕ

1. Покажите все записи, необходимые для завершения ликвидации этого бизнеса.

2. При окончательном расчете сколько наличных получает каждый партнер?

41. Распределение прибыли. Когда инвестиции нескольких партнеров неравны, партнерское соглашение обычно предусматривает начисление процентов на капитал и взимание процентов с изъятий.

А и Б образуют партнерство и начинают бизнес 1 октября. А инвестирует 7000,00 долл., а Б инвестирует 3000,00 долл. Соглашение предусматривает, что проценты по ставке 6% должны быть зачислены на капитал и начислены на изъятия во время закрытия книг, прибыль должна делиться на основе их инвестиций.

Книги были закрыты 31 октября со следующими результатами:

Корректировка производится следующим образом:

A's investment, | $7,000.00 | Interest for 30 days | (1 month) | $35.00
A's withdrawals | 200.00 | Interest for 15 days |  | .50
| ————
| Net interest to be credited to A | $34.50
B's investment, | $3,000.00 | Interest for 30 days | $15.00
B's withdrawals, | 100.00 | Interest for 10 days | .17
| ————
| Net interest to be credited to B | $14.83

Журнальная запись следующая:

Interest | $49.33
A's personal a/c |  | $34.50
B's personal a/c | 14.83
Net interest credited on capital accounts.

После разноски записи наш процентный счет показывает следующее:

Interest on capital | $49.33

Этот счет, конечно, закрывается на счет прибылей и убытков, оставляя чистую прибыль для распределения в размере 954,67 долл., из которой А получает 70%, а Б — 30%.

Для окончательного закрытия книг мы закрыли бы личные счета А и Б на их капитальные счета и закрыли бы счет прибылей и убытков на их капитальные счета. На практике проценты на изъятия и инвестиции вносились бы и относились на счет прибылей и убытков через процентный счет до того, как будет выведена чистая прибыль. В нашей иллюстрации мы сначала вывели то, что кажется чистой прибылью, с целью подчеркнуть тот факт, что проценты должны быть учтены до того, как прибыль будет распределена.

УПРАЖНЕНИЕ

42. В, Г и Д образовали партнерство 1 ноября. В инвестировал 9000,00 долл. наличными; Г инвестировал 7000,00 долл. наличными; Д инвестировал 4000,00 долл. наличными. Партнерское соглашение предусматривало, что прибыль должна делиться на основе капитала, инвестированного каждым; проценты по ставке 6% должны быть зачислены на капитал и начислены на изъятия.

По окончании рабочего дня из книг собирается следующая статистика:

C's Capital a/c | Cr. | ————— | $9,000.00
D's Capital a/c | Cr. | 7,000.00
E's Capital a/c | Cr. | 4,000.00
Purchases | Dr. | 15,000.00
Sales | Cr. | 12,000.00
Expense | Dr. | 160.00
Rent | Dr. | 150.00
Salaries | Dr. | 700.00
Bank | Dr. | 7,250.00
Bills Receivable | Dr. | 6,000.00
Accounts Receivable | Dr. | 7,220.00
Bills Payable | Cr. | 3,000.00
Accounts Payable | Cr. | 2,820.00
C's personal a/c | Dr. | Nov. 15 | $300.00
D's personal a/c | Dr. | Dec. 1 | 200.00
E's personal a/c | Dr. | Nov. 20 | 100.00
Inventory |  | Dec. 31 | 7,000.00

Составьте торговый счет, счет прибылей и убытков и журнальные записи для корректировки процентов.

Составьте балансовый отчет и покажите капитальные счета партнеров после окончательного закрытия книг.

ВИД НА ГЛАВНЫЕ ОФИСЫ WESTERN ELECTRIC COMPANY В НЬЮ-ЙОРКЕ

СЧЕТА КОРПОРАЦИИ

КОРПОРАЦИИ

1. Корпорация — это искусственное образование, созданное статутным правом и наделенное правом действовать во многих отношениях как физическое лицо — в частности, приобретать, владеть и распоряжаться имуществом, реальным или личным; заключать контракты; подавать иски и быть ответчиком, и тому подобное.

Это юридическое лицо, отдельное от своих членов. Оно может подавать иски, не привлекая своих членов, и на него могут подавать иски другие лица без необходимости привлечения его членов. Оно может передавать имущество и совершать все сделки, не противоречащие правам, предоставленным его уставом, от своего имени. При совершении сделок оно рассматривается как физическое лицо.

КЛАССИФИКАЦИЯ КОРПОРАЦИЙ

2. Корпорации можно разделить на два общих класса — публичные и частные. Публичная корпорация — это политическая организация, созданная для целей государственного управления, например, город, округ или деревня. Частная корпорация — это организация, созданная для содействия интересам своих членов. Их можно разделить на два класса — акционерные корпорации и неакционерные корпорации.

Акционерная корпорация — это организация, созданная для получения денежной прибыли ее членами.

Неакционерная корпорация — это организация, созданная для достижения определенной цели, например, клубы, благотворительные ассоциации, общества научных исследований и т. д.

Акционерные или коммерческие корпорации — это те, которые интересуют нас в первую очередь. Такие корпорации создаются для того, чтобы позволить нескольким лицам объединить свой капитал для ведения законного коммерческого предприятия, и такая организация обеспечивает два важных результата: право членов передавать свою долю без ущерба для положения бизнеса и освобождение от личной ответственности по контрактам или действиям корпорации.

В товариществе каждый отдельный партнер несет ответственность по долгам товарищества, и любой партнер может заключать контракты от имени товарищества, причем такие контракты становятся обязательствами не только товарищества, но и каждого отдельного партнера.

Член или акционер корпорации, как правило, несет ответственность только в пределах суммы своей подписки на акционерный капитал корпорации. Исключением является организация определенных классов корпораций, в которых предусмотрено, что акционер несет ответственность в двойном размере суммы своей подписки на акции. Национальные банки являются примерами этого класса. Ни один акционер как таковой не имеет права заключать контракты от имени корпорации, и любые контракты, которые он может заключить, не являются обязательными для корпорации. Контракты, заключенные от имени корпорации, чтобы быть обязательными, должны быть подписаны должностным лицом, должным образом уполномоченным на заключение таких контрактов.

3. Акционерные компании. Отличие от корпораций. Акционерная компания — это крупное товарищество, в котором капитал разделен на доли, распределенные между партнерами пропорционально их интересам. Акционерные компании отличаются от корпораций и подобны товариществам в следующих отношениях:

Каждый член несет ответственность по долгам компании, и если он продает свои доли, он все равно несет ответственность по долгам, которые были заключены, пока он был акционером.

За исключением случаев, когда законом предусмотрено иное, все члены должны участвовать в любом судебном иске компании, и если кто-то другой подает иск против компании, он должен привлечь столько акционеров, сколько пожелает привлечь к ответственности. В некоторых штатах закон предусматривает, что иск против акционерной компании может быть подан от имени ее президента или другого назначенного должностного лица, представляющего всех членов.

4. Акционерные компании. Сходство с корпорациями. Акционерная компания подобна корпорации и отличается от товарищества в следующих отношениях:

Доли могут быть переданы. Если член умирает, его доли переходят к его наследникам; если он банкрот, они переходят к его правопреемнику; если он продает свои доли, они переходят к покупателю. Партнеры могут выйти, и новые партнеры могут быть приняты без роспуска компании. Товарищество распускается при выходе одного партнера в результате смерти или по иной причине.

Акционеры не управляют делами компании, а избирают директоров или других должностных лиц, которым доверено управление бизнесом. Члены как таковые не имеют полномочий связывать компанию обязательствами.

СОЗДАНИЕ КОРПОРАЦИЙ

5. Корпорация создается законодательным актом. Раньше каждая корпорация получала специальный устав от законодательного органа штата, но по мере того, как преимущества корпораций стали получать всеобщее признание, стало очевидно, что задержки, связанные с предоставлением специальных уставов, неизбежно создают трудности для тех, кто желает зарегистрироваться. Частично для преодоления этого, но более конкретно для обеспечения единообразия прав и привилегий корпораций и предотвращения предоставления особых привилегий посредством специальных уставов, законодательные органы большинства штатов приняли единообразные законы о корпорациях. Эти статуты предписывают единообразные правила организации корпораций. Конституции штатов в настоящее время очень часто запрещают предоставление специальных уставов частным корпорациям.

6. Требования. Хотя каждый штат имеет свои собственные законы о корпорациях, требования к корпорациям во многих отношениях единообразны. Закон обычно предусматривает, что свидетельство о регистрации должно быть подано секретарю штата или другому назначенному должностному лицу. Это свидетельство должно, как правило, указывать:

Наименование корпорации;

Место ведения бизнеса, где расположен ее главный офис;

Цели корпорации, включая описание бизнеса, которым она будет заниматься;

Размер акционерного капитала, а также количество и номинальную стоимость акций, на которые он должен быть разделен;

Период, на который создается корпорация;

Количество ее директоров и имена тех, кто будет служить на начальном этапе;

Имена и адреса первоначальных учредителей с указанием количества акций акционерного капитала, на которые подписался каждый из них.

Форма свидетельства, требуемая в штате Иллинойс, показана на иллюстрации, стр. 4.

АКЦИОНЕРЫ

7. Члены коммерческой корпорации известны как акционеры или держатели акций. Во время организации члены подписываются на акции акционерного капитала, соглашаясь принять их и оплатить при выпуске. Когда акции доставлены и оплачены, акционер не несет дальнейших обязательств, если только акции не подлежат оценке по закону или контракту.

8. Сертификат акций. Когда акционер оплатил свои акции, ему выдается сертификат, известный как сертификат акций. Этот сертификат является письменным доказательством, выданным корпорацией, того, что лицо, чье имя указано в нем, зарегистрировано в книгах компании как владелец акций в указанном количестве и номинальной стоимости.

Владелец сертификата акций может передать его, и тот, кому он передан, становится акционером. Однако такие передачи не являются завершенными, пока не будут зарегистрированы в книгах компании. Сертификат акций, строго говоря, не является оборотным инструментом, но среди деловых людей принято индоссировать сертификаты акций бланковым индоссаментом и передавать их из рук в руки как оборотные инструменты, пока кто-то не впишет свое имя и не зарегистрирует передачу в книгах компании.

Такой индоссамент не делает сертификат акций оборотным инструментом, и покупатель не может приобрести право собственности лучше, чем то, которым обладает продавец. Суды постановили, что тот факт, что сертификат акций не подлежит оплате предъявителю, делает его необоротным.

КАПИТАЛИЗАЦИЯ

9. Это термин, обычно используемый для обозначения суммы акций, которую компания уполномочена выпустить. Он может иметь мало отношения к сумме, на которую подписались или которая была внесена, поскольку большинство штатов разрешают корпорациям начинать бизнес, как только подписано определенное количество акций, или даже когда оплачена лишь небольшая часть подписок. Например, компании с разрешенной капитализацией в 100 000 долларов может быть разрешено начать бизнес, как только будет подписано 10 000 долларов и фактически внесено 1 000 долларов.

10. Капитал и акционерный капитал. Под капиталом корпорации обычно понимаются ее активы, и это общий термин, охватывающий все ее имущество любого характера. Он не имеет связи с разрешенным акционерным капиталом или количеством подписанных акций.

Акционерный капитал — это термин, используемый во многих значениях, каждое из которых подразумевает разный смысл. Он может означать сумму, которая должна быть внесена до того, как компания сможет совершать сделки как корпорация; он может означать капитал, который корпорация уполномочена выпустить; он может означать сумму подписки независимо от фактически внесенной суммы; или он может означать сумму, фактически внесенную независимо от суммы подписки.

11. Виды акций. Как правило, акционерный капитал корпорации делится на два класса — обыкновенные и привилегированные, хотя не все корпорации выпускают оба класса.

Обыкновенные акции — это акции корпорации, выпущенные всем акционерам на одинаковых условиях, которые дают право на равное участие в дивидендах.

Привилегированные акции — это акции, которые дают их владельцу определенные преимущества перед владельцами обыкновенных акций. Это преимущество обычно состоит в положении о выплате определенных дивидендов из чистой прибыли бизнеса до того, как могут быть выплачены какие-либо дивиденды по обыкновенным акциям. Должностные лица корпорации не имеют права выпускать привилегированные акции, если это не предусмотрено уставом. Однако привилегированные акции могут быть выпущены с согласия всех владельцев обыкновенных акций. Привилегированные акции делятся на подкатегории в зависимости от их положений следующим образом:

Кумулятивные привилегированные акции — это акции, по которым выплата дивидендов не зависит от прибыли одного года. Если дивиденд пропущен в одном году или не выплачен в полном объеме, он должен быть выплачен из будущей прибыли до того, как обыкновенные акции смогут получать дивиденды.

Некумулятивные привилегированные акции — это акции, которые дают преимущество в получении дивидендов только в отношении прибыли текущего года. Хотя дивиденды выплачиваются до дивидендов по обыкновенным акциям, корпорация не несет ответственности, если прибыли в каком-либо году недостаточно для выплаты дивидендов.

Гарантированные акции — это другое название для кумулятивных или некумулятивных привилегированных акций — любые акции, по которым гарантирована выплата дивидендов.

Корпорация может выпустить более одной серии привилегированных акций, например, первого выпуска, второго выпуска и т. д. Эти выпуски имеют преимущество при выплате дивидендов в порядке их приоритетности. Дивиденды должны быть выплачены по привилегированным акциям первого выпуска, прежде чем какой-либо излишек будет доступен для выплаты дивидендов по привилегированным акциям второго выпуска.

12. Казначейские акции. Это акции, на которые была оформлена подписка и которые были выпущены, но затем приобретены корпорацией путем покупки или пожертвования. Этот термин часто ошибочно применяется к той части разрешенного акционерного капитала, которая никогда не была выпущена, и даже допускалась ошибка, когда их называли неподписанными акциями. Казначейские акции являются активом и должны учитываться как таковые в книгах корпорации. Неподписанные или невыпущенные акции ни в коем случае не являются активом; или, как выразился один автор, это не более актив, чем право человека выпускать векселя.

13. «Разводненные» акции. Любые акции, которые не обеспечены реальными активами, называются «разводненными» акциями. Обычно они представлены фиктивными активами — патентами, авторскими правами, франшизами, расходами на продвижение, гудвиллом и т. д.

ПОДПИСКА НА АКЦИИ

14. Обычно первый совет директоров постановлением определяет, каким образом акции должны быть распределены; будут ли приниматься подписки; будут ли подписки оплачиваться немедленно или в рассрочку. Когда свидетельство о регистрации подано, открывается список подписки. Это может быть в форме книги, либо письменного или печатного списка. Ниже приведена общая форма подписки на акции:—

Мы, нижеподписавшиеся, настоящим подписываемся на акционерный капитал компании —————, организованной в соответствии с законами штата ————— в сумме, указанной ниже, и по отдельности соглашаемся оплатить сумму такой подписки следующим образом:

Когда совет директоров через своего секретаря или казначея удостоверит, что было подписано ——% разрешенного капитала в размере $————, тогда мы по отдельности соглашаемся оплатить ——% указанных подписок и выплачивать дополнительные ——% в —— день каждого месяца после этого, пока полная сумма таких подписок не будет выплачена.

УПРАВЛЕНИЕ КОРПОРАЦИЯМИ

15. Делами корпорации управляют ее директора, которые избираются акционерами. Директор не имеет полномочий индивидуально связывать компанию обязательствами. Он может действовать только совместно с другими директорами на регулярном собрании, как предусмотрено подзаконными актами. Действия совета осуществляются посредством приказов или резолюций, принятых на таких собраниях. Количество директоров, составляющих совет, и количество, необходимое для формирования кворума, указываются в подзаконных актах. Директора должны присутствовать на собраниях лично, чтобы иметь право голоса. Они не могут быть представлены по доверенности. Поскольку директорам не практично заниматься всеми деталями, они обычно делегируют своим должностным лицам полномочия по ведению всех повседневных дел компании. В крупных корпорациях директора организуются в подкомитеты, такие как исполнительный комитет, финансовый комитет и т. д. В небольших корпорациях эти комитеты излишни, их функции выполняет совет директоров.

16. Полномочия директоров и должностных лиц. Полномочия директоров обширны и предписаны уставом и подзаконными актами. Директора имеют право связывать корпорацию обязательствами во всех ее сделках с другими лицами или корпорациями. Полномочия акционеров ограничены избранием директоров; но поскольку директора избираются большинством акционеров, право контролировать корпорацию посредством избрания совета директоров, который будет уважать их пожелания, таким образом передается большинству акционеров.

Будучи представителями акционеров как единого целого, директора должны во все времена руководствоваться тем, что они честно считают пожеланиями большинства. Директора имеют право заключать контракты с корпорацией только тогда, когда это явно справедливые контракты. Например, если не предусмотрено иное, они могут установить справедливое вознаграждение за свои услуги и за услуги своих должностных лиц. За исключением случаев фактического мошенничества, именно большинство акционеров должно жаловаться на такие контракты, и они имеют право смещать провинившихся директоров.

Должностные лица корпорации являются ее агентами и имеют ограниченные полномочия, обычно предписанные подзаконными актами. Если они не указаны таким образом, они предписываются директорами. Не всегда необходимо, чтобы все полномочия должностного лица были детализированы. Если должностное лицо привыкло выполнять определенные действия с ведома и согласия директоров, его действия становятся обязательными для корпорации. Название должности не обязательно передает какие-либо особые полномочия. Например, хотя директора обычно наделяют президента особыми полномочиями, его должность не делает его в сделках корпорации с общественностью агентом более высокого ранга, чем секретарь, казначей или любое другое должностное лицо.

ОФИС СУПЕРИНТЕНДЕНТА, DOBIE FOUNDRY & MACHINE CO., НИАГАРА-ФОЛЛС, ШТАТ НЬЮ-ЙОРК.

17. Полномочия корпораций. Как таковая, корпорация обладает определенными необходимыми полномочиями и такими другими специальными полномочиями, которые могут быть предоставлены ее уставом.

Иметь корпоративное наименование, которое может быть изменено только по закону.

Иметь право подавать иски и отвечать по искам.

Иметь корпоративную печать.

Назначать необходимых должностных лиц для ведения своего бизнеса.

Принимать подзаконные акты, необходимые для управления своим бизнесом, для передачи своих акций, для созыва собраний и т. д.

Приобретать и распоряжаться таким имуществом, которое может быть необходимо для ведения бизнеса, для которого она организована.

Заключать контракты, необходимые для выполнения своих целей.

В целом корпорация не может заниматься никаким другим бизнесом, кроме указанного в ее уставе, но ей предоставляются определенные сопутствующие полномочия, необходимые для выполнения ее первоначальной цели.

18. Права акционера. Каждый акционер имеет право на получение сертификата акций; право голоса на собраниях акционеров; право проверять книги компании; право участвовать в дивидендах; право призывать на помощь суды для пресечения нарушения доверия директорами.

ДИВИДЕНДЫ

19. Каждая коммерческая корпорация ведется с целью получения прибыли. Когда такая прибыль распределяется между ее акционерами, она называется дивидендами, но акционеры не могут участвовать в прибыли, пока дивиденд не будет объявлен директорами. Закон указывает, что дивиденды должны выплачиваться из чистого излишка компании, и предусматривает штраф за их выплату из капитала. Поэтому перед объявлением дивиденда директора должны быть обеспечены балансовым отчетом и проявить всяческую осторожность, чтобы определить, что излишек действительно существует. Для целей выплаты дивидендов излишек обычно считается той частью прибыли, которая остается после оплаты расходов и обеспечения необходимого резерва для покрытия амортизации оборудования и зданий и убытков от невозвратных счетов. Иногда в подзаконных актах предусматривается создание амортизационного фонда для погашения облигаций.

Сроки выплаты дивидендов фиксируются в свидетельстве о регистрации или подзаконных актах. Обычно предусматривается выплата дивидендов ежеквартально, раз в полгода или ежегодно.

Директора имеют полную свободу действий при объявлении дивидендов и, пока они действуют добросовестно, могут добавлять прибыль к капиталу вместо объявления дивиденда. Когда директора надлежащим постановлением заявили, что излишек или часть излишка должны быть распределены между акционерами, считается, что дивиденд объявлен. После объявления дивиденд становится долгом корпорации перед ее акционерами. Нет необходимости, чтобы директора объявляли дивиденды из всего излишка или чистой прибыли. Часто подзаконные акты предусматривают, что определенная сумма должна быть зарезервирована в качестве оборотного капитала, и при любых обстоятельствах вопрос о целесообразности объявления дивиденда остается за директорами. Их нельзя принудить объявить дивиденд, если не будет доказано, что, отказываясь от этого, они действуют недобросовестно.

20. Дивиденды акциями. По своему усмотрению директора могут вместо выплаты дивиденда наличными объявить так называемый дивиденд акциями. Когда остаются определенные неподписанные акции или когда корпорация владеет казначейскими акциями, эти акции могут быть выпущены акционерам в счет выплаты дивидендов. Однако дивиденд акциями не может быть объявлен, когда было бы неправильно объявлять дивиденд наличными. Активы должны превышать все обязательства, и при определении наличия излишка, доступного для дивидендов, все выпущенные акции должны рассматриваться как обязательство.

ЗАКРЫТИЕ КНИГ ПЕРЕДАЧИ АКЦИЙ

21. В крупных компаниях принято, чтобы совет директоров закрывал книги передачи акций за определенное количество дней до даты выплаты дивиденда с целью получения имен и адресов всех акционеров. Затем всем акционерам рассылаются уведомления о том, что дивиденд будет выплачен в определенную дату и что книги передачи будут закрыты на указанный период. Книги передачи также часто закрываются на определенный период до ежегодного собрания акционеров. Законы некоторых штатов предусматривают, что только те акционеры, чьи имена фигурировали как акционеры в книгах компании не менее тридцати дней до даты ежегодного собрания, имеют право голоса на указанном собрании.

СОБРАНИЯ АКЦИОНЕРОВ

22. Собрания акционеров, как правило, проводятся ежегодно, и дата такого собрания обычно указывается в уставе. На ежегодном собрании совет директоров представляет через своего президента или другое должностное лицо отчет о бизнесе за год, сопровождаемый финансовым отчетом. На этом собрании акционеры избирают директоров на место тех, чей срок полномочий истек. Акционер может голосовать на собраниях акционеров лично или по доверенности и имеет право на один голос за каждую акцию, зарегистрированную на его имя во время собрания. Уведомление о собрании акционеров должно во всех случаях быть отправлено по почте каждому акционеру по его последнему известному адресу за определенное количество дней до даты собрания. Это уведомление рассылается секретарем компании.

ПРОДАЖА АКЦИЙ НИЖЕ НОМИНАЛА

23. Многим корпорациям, созданным для ведения бизнеса спекулятивного характера, трудно продать акции по номиналу. Это особенно верно, когда активы состоят в основном из патентов, неразработанной шахты или имущества подобного характера. Вошло в обычай, что корпорации берут на себя такое имущество, выпуская в оплату за него полностью оплаченные акции, значительно превышающие его стоимость. Первоначальные владельцы имущества, в свою очередь, пожертвуют определенную часть акций корпорации для продажи с целью обеспечения оборотного капитала. Эти акции затем становятся казначейскими акциями и предлагаются к продаже с большой скидкой. Продажа имущества корпорации по завышенной стоимости называется процессом «разводнения» акций. Это может быть оправдано только тогда, когда существует неопределенность относительно фактической стоимости приобретенного имущества. При покупке действующего бизнеса реальная стоимость гудвилла в значительной степени является вопросом мнения, и суждение совета директоров корпорации, совершающей такую покупку, должно считаться окончательным.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КОРПОРАЦИЙ

24. Бухгалтерский учет для корпорации как запись ее деловых операций с общественностью не отличается от бухгалтерского учета для индивидуального предпринимательства или товарищества. Однако существуют определенные необходимые записи, характерные для корпорации, включая счета финансового характера между корпорацией и ее акционерами. Именно с этими записями и счетами мы имеем дело в этом обсуждении бухгалтерского учета корпораций.

25. Необходимые книги. Книги, необходимые для записей корпорации: Книга сертификатов акций, Книга передачи акций, Главная книга акций, Книга протоколов (и в определенных случаях Книга взносов, Реестр акций и Книга дивидендов). Это вспомогательные книги, известные как книги акций.

Книга сертификатов акций. Это книга сертификатов акций с корешками, дающими полные сведения о каждом выпущенном сертификате. Когда используется реестр акций, запись разносится в него с корешка, в противном случае разноска производится непосредственно с корешка в главную книгу акций.

Книга передачи акций. Это книга, в которой ведется запись всех передач акций. Каждая запись практически является копией формы переуступки, находящейся на обороте сертификата акций. Предполагается, что каждая передача будет подписана лицом, передающим акции, но часто, когда сертификаты представляются с надлежащим индоссаментом, передача подписывается лицом, совершающим передачу, как поверенным. Книга передачи сделана с двумя, а иногда и тремя передачами на страницу. Передачи разносятся в реестр акций, если он используется, или непосредственно в главную книгу акций.

Книга передачи

Главная книга акций. Это книга, в которой ведется счет с каждым акционером, показывающий количество акций, которыми он владеет. Иногда включается сумма. Когда акционер получает сертификат акций, он разносится на кредитовую сторону его счета в главной книге акций. Когда он передает сертификат, он разносится на дебетовую сторону его счета. Оборотно-сальдовая ведомость главной книги акций должна составляться в установленные периоды, так как акции, стоящие на кредите акционеров, должны равняться общей сумме акций в обращении. Главная книга акций должна показывать только выпущенные акции и имена их владельцев. Например, если разрешенный капитал корпорации составляет 1 000 акций и остается 300 неподписанных акций, главная книга акций покажет 700 акций — общую сумму выпущенных — на кредите индивидуальных акционеров. В главной книге акций должен быть открыт счет «Акционерный капитал», который будет дебетоваться всеми выпущенными акциями. По сути, это представительский счет, поскольку он представляет общую сумму акций, которая должна стоять на кредите других счетов в главной книге акций.

Главная книга акций

Книга протоколов. Это книга записей, в которой секретарь ведет записи или протоколы заседаний всех собраний акционеров и директоров. Это официальная запись действий корпорации, и ее часто требуют представить в суд в качестве доказательства. Секретарь является хранителем книги протоколов и должен следить за тем, чтобы она тщательно сохранялась.

Книга взносов. Когда подписки на акции оплачиваются в рассрочку, выдается форма квитанции, называемая скрипом или сертификатом взноса. По мере осуществления платежей они индоссируются на обороте этого сертификата, и когда все платежи сделаны, скрип обменивается на обычный сертификат акций. Эти скрип-сертификаты переплетены в форме книги, подобно сертификатам акций.

Иногда скрип-сертификат принимает форму квитанции о взносе на уплаченную сумму, причем все квитанции сдаются компании после завершения платежей.

СЕРТИФИКАТ ВЗНОСА

Реестр акций. Некоторые крупные корпорации ведут, помимо главной книги акций и книг передачи, реестр акций, который является полным реестром всех выпущенных акций. Эта книга ведется регистратором — обычно трастовой компанией или банком. Все сертификаты вносятся в реестр в числовом порядке, и даются полные сведения о каждом из них. Когда осуществляется передача, как старый, так и новый сертификаты должны быть доставлены регистратору, который аннулирует старый и ставит свой индоссамент на новом, удостоверяя, что он был зарегистрирован.

Одной из целей наличия регистратора является предотвращение избыточного выпуска акций. Количество акций, указанное в реестре, не должно превышать количество акций, которое корпорация уполномочена выпустить.

Реестр акций

Книга дивидендов. Когда директора объявляют дивиденд, необходимо составить список акционеров, имеющих право на получение дивиденда. Крупные корпорации используют специальную форму, подобную проиллюстрированной. Она составляется либо в книге, либо на отдельных листах, которые помещаются в папку.

Книга дивидендов

Некоторые акционеры выдают письменные распоряжения о выплате всех дивидендов какому-либо другому лицу, что делает необходимым записывать в этом списке имя лица, которому подлежит выплате этот дивиденд, а также имя акционера.

ОТКРЫВАЮЩИЕ ЗАПИСИ

26. При открытии книг корпорации необходимо сначала внести капитал. В единоличном владении капитал кредитуется владельцу; в товариществе он кредитуется индивидуальным партнерам. В книгах корпорации открывается счет под названием «Акционерный капитал», на который кредитуется капитал. Этот счет открывается в главной книге, а первоначальные записи делаются в журнале. Способ осуществления открывающих записей зависит от метода распоряжения акционерным капиталом.

Если акции продаются только за наличные и вся сумма подписана и оплачена, запись просто:

Cash |  | $100,000
To capital Stock |  | $100,000
Stock subscribed and paid for by the following:
John Doe | $50,000
Richard Roe | 25,000
Henry Snow | 25,000
as per subscription
list dated————190——.

Если подписана только часть разрешенных акций, существуют два метода записи операции.

First: | Debit cash and credit capital stock as above, only as fast as stock is subscribed and paid for.
Second: | Debit cash and credit capital stock for the amount actually subscribed and paid for. Debit a new account called _unsubscribed stock_ and credit capital stock for the balance of the total authorized issue of stock.

Иллюстрируя вышесказанное, предположим, что National Manufacturing Co. организована с капитализацией в 100 000 долларов, из которых 50 000 долларов подписаны и оплачены наличными. Записи были бы такими:—

Cash |  | $50,000
To capital stock |  | $50,000
Stock subscribed and paid for by the following:
John Doe | $25,000
Richard Roe | 15,000
Henry Snow | 10,000
————
Unsubscribed stock |  | 50,000
To capital stock |  | 50,000

Если акции не оплачены при подписке или если они подлежат оплате в рассрочку, запись:

John Doe | 25,000
Richard Roe | 15,000
Henry Snow | 10,000
To capital stock |  | 50,000
For subscription to stock as per subscription list.

Или если нежелательно вносить имена подписчиков, открывается счет на имя «Подписки», и запись:

Subscriptions | 50,000
To capital stock |  | 50,000

Вышеуказанные записи сразу помещают весь разрешенный акционерный капитал в книги. Когда делаются дальнейшие подписки, счет подписки дебетуется, а неподписанные акции кредитуются. Когда подписки оплачиваются, наличные дебетуются, а подписки кредитуются.

Когда подписки подлежат оплате регулярными взносами, платежи могут быть кредитованы на подписки. Однако иногда используется план открытия счета для каждого взноса, например, «Взнос № 1», на который кредитуются платежи. Когда взнос полностью оплачен, этот счет закрывается на счет подписки.

Или еще одна формула — когда акции были проданы с условием оценки, которая должна быть произведена советом директоров, и оценка была востребована, запись:

Assessment No. 1. | $10,000
To subscriptions |  | $10,000
An assessment of 20% as per resolution of the board of directors
John Doe | 5,000
Richard Roe | 3,000
Henry Snow | 2,000

При оплате наличные дебетуются, а оценка № 1 кредитуется. Когда востребована следующая оценка, открывается счет «Оценка № 2».

27. Когда часть акций оплачена имуществом, а остаток — деньгами. Корпорация под названием The National Manufacturing Company создана для того, чтобы взять на себя производственный бизнес, принадлежащий Джону Доу. Акционерный капитал составляет 100 000 долларов, из которых г-н Доу должен получить 50 000 долларов за активы и гудвилл своего бизнеса, при этом компания соглашается принять на себя его обязательства. Его отчет о делах показывает следующее:

Assets
Cash in bank | $2,264.00
Accounts receivable | 4,650.50
Machinery | 9,000.00
Manufactured goods | 2,100.00
Material and supplies | 3,780.00
Furniture and fixtures | 700.00 | $22,494.50
| ————
Liabilities
Accounts payable | 864.20 | 864.20
| ———— | ————
| 21,630.30

Поскольку чистые активы составляют 21 630,30 долларов, а акции, которые должны быть выпущены Джону Доу, составляют 50 000 долларов, разница, или 28 369,70 долларов, представляет собой сумму, уплаченную за гудвилл бизнеса.

Операция записывается следующим образом:—

Property and Goodwill of the business of John Doe, transferred to this company as per resolution of the board of directors, Dec. 21st, 1908.
Goodwill | $28,369.70
Cash | 2,264.00
Accounts receivable | 4,650.50
Machinery | 9,000.00
Manufactured goods | 2,100.00
Material and supplies | 3,780.00
Furniture and fixtures | 700.00
Accounts payable |  | $864.20
Capital stock | 50,000.00

Таким образом, учтена половина акционерного капитала. Остаток должен быть подписан, и когда он будет подписан, записи будут такими, как объяснено в ст. 26, в зависимости от того, оплачиваются ли подписки полностью или в рассрочку.

28. Когда акции выпускаются в оплату имущества и часть акций должна быть пожертвована компании. Джон Доу владеет ценным патентом на автомобильное приспособление и желает получить капитал для осуществления его производства. Он заинтересовывает Ричарда Роу и Генри Сноу, которые соглашаются помочь ему сформировать National Manufacturing Company, чтобы взять на себя его патент и производить приспособление. Компания зарегистрирована с разрешенной капитализацией в 150 000 долларов. Роу и Сноу соглашаются, что Доу должен получить 100 000 долларов полностью оплаченных акций за свой патент, и подписаться на 25 000 долларов каждый, подлежащих оплате наличными, которые будут использованы для покупки необходимого оборудования. Джон Доу, в свою очередь, соглашается пожертвовать 50 000 долларов своих акций для обеспечения оборотного капитала. Записи:

Patents | $100,000
Capital stock |  | $100,000
Full paid stock issued to John Doe to pay for patents transferred to the Company by bill of sale dated Dec. 2, 1908.
Subscriptions |  | $50,000
Capital stock |  | $50,000
Subscriptions to capital stock as follows:—
Richard Roe | $25,000
Henry Snow | 25,000
————
Treasury stock |  | 50,000
Working capital |  | 50,000
Full paid stock donated by John Doe to provide working capital.
When subscriptions are paid:—
Cash | 50,000
Subscriptions |  | 50,000

Решено продать 30 000 долларов казначейских акций по 50% от их номинальной стоимости, и получены подписки на эту сумму.

Subscription to treasury stock | 30,000
Treasury stock |  | 30,000

Счет подписки дебетуется, а казначейские акции кредитуются на полную сумму, поскольку это сумма полностью оплаченных акций, которые должны быть выпущены, независимо от цены, по которой они продаются.

Когда эти акции оплачены, запись в кассовой книге на дебетовой стороне:

Subscriptions to treasury stock | 15,000

Это оставляет дебетовое сальдо в 15 000 долларов на счете «Подписки на казначейские акции», что представляет собой скидку на проданные акции.

Способ распоряжения этой скидкой зависит от положений, принятых директорами в отношении создания оборотного капитала.

Если их резолюция предусматривает, что фонд, поддерживаемый для оборотного капитала, должен составлять только такую сумму, которая может быть получена от продажи казначейских акций, скидка распределяется следующей записью:

Working capital | 15,000
Subscriptions to treasury stock |  | 15,000
Discount on 30,000 treasury stock sold.

Предположим, однако, что директора предусмотрели резолюцией поддержание оборотного капитала в размере 50 000 долларов. В этом случае обязательство на полные 50 000 долларов должно оставаться в книгах до тех пор, пока не будет сделано другое положение. Тогда запись была бы:

Bonus | $15,000
Subscriptions to treasury stock |  | $15,000

Скидка, по сути, является бонусом, предоставленным покупателям, и если, как часто бывает, покупателям обещан бонус в виде одной акции на каждую купленную акцию, было бы правильно сделать следующую запись в первую очередь.

Subscriptions to treasury stock | 15,000
Bonus | 15,000
Treasury stock |  | 30,000
Sold 30,000 treasury stock at 50% of face value.

При любом распределении дивидендов покупатели имеют право получать дивиденды на номинальную стоимость своих акций, поскольку они были выпущены им как полностью оплаченные. Было бы явно несправедливо относить скидку или бонус на прибыль за текущий год, и принято распределять ее на период нескольких лет, списывая определенный процент каждый год. Бонусный счет, тем временем, ведется в книгах как актив и принадлежит к классу, известному как фиктивные активы.

Казначейские акции являются активом, их реальная стоимость — это рыночная стоимость представленных акций. В случае ликвидации компании казначейские акции компенсировали бы обязательство по акционерному капиталу. Когда все казначейские акции проданы, счет закрывается сам собой; или если они выпускаются акционерам в форме дивидендов акциями, он закрывается на счет прибылей и убытков.

Оборотный капитал — это обязательство, которое можно назвать предполагаемым или номинальным обязательством. Как и акционерный капитал, это обязательство только между компанией и ее акционерами. Он компенсирует любую форму актива — наличные или иное — которая представляет собой выручку от продажи казначейских акций. Реальное положение оборотного капитала в балансе — это положение капитального обязательства, которое должно быть учтено до того, как можно будет сказать, что существует какой-либо излишек, доступный для дивидендов. Директорам обычно дается право резервировать определенную сумму для оборотного капитала, и даже если существует фактический излишек, они имеют право компенсировать его обязательством по оборотному капиталу вместо объявления дивиденда.

29. Премия на акции. Акции многих хорошо управляемых предприятий продаются с премией. Во всех таких случаях сумма, полученная сверх номинальной стоимости, кредитуется на счет под названием «Премия на акции». В конце года этот счет закрывается на счет излишка. Если какие-либо такие статьи стоят в книгах, их можно использовать для компенсации бонусного счета или организационных расходов. Неправильно закрывать счет премии на текущий счет прибылей и убытков, ибо, хотя он представляет прибыль, она не заработана в регулярных операциях бизнеса.

30. Сокращение оборотного капитала. Как было сказано ранее, пока оборотный капитал остается в книгах, он должен рассматриваться как обязательство. Имея право создавать оборотный капитал, директора также имеют право сокращать его всякий раз, когда, по их суждению, потребности бизнеса больше не требуют его поддержания в первоначальном размере.

Сокращение оборотного капитала имеет эффект увеличения излишка, поскольку излишек увеличивается за счет увеличения активов или уменьшения обязательств. Чтобы сократить оборотный капитал, счет закрывается на излишек. Возможно, необходимо сказать, что счет не должен закрываться на прибыли и убытки, поскольку он не представляет текущую прибыль.

Предположим, что в случае с National Manufacturing Co. желательно сократить оборотный капитал с 50 000 до 25 000 долларов; запись была бы:

Working capital | $25,000
Surplus |  | $25,000
Working capital reduced by resolution of the board of directors, January 15th, 1909.

ЗАПИСИ В КНИГАХ АКЦИЙ

31. Записи в книгах акций очень просты и являются в точности противоположными записям акций в общих или финансовых книгах компании. Когда выпускаются сертификаты акций, в главной книге акций открывается счет с каждым акционером, на который кредитуются выпущенные ему акции. В то же время в этой книге открывается счет с акционерным капиталом, который дебетуется всеми выпущенными акциями, тем самым сохраняя баланс главной книги акций. Взяв пример из ст. 26, когда акции выпускаются—

We debit—
Capital stock | $150,000
We credit—
John Doe |  | $100,000
Richard Roe | 25,000
Henry Snow | 25,000

When the $50,000 stock is donated to the treasury to provide working capital—

We debit
John Doe | 50,000
We credit
Treasury stock |  | 50,000

и открыть счет с казначейскими акциями в главной книге акций.

Когда казначейские акции продаются—

We debit
Treasury stock | 30,000
We credit
Subscribers |  | 30,000

Когда акционер продает часть или все свои доли другому, это не оказывает влияния на счета акционерного капитала или казначейских акций в главной книге акций. Единственное изменение происходит на счетах вовлеченных индивидуальных акционеров. Переданные акции дебетуются на счет «передающего» и кредитуются на счет «принимающего».

Предполагая, что 30 000 долларов казначейских акций были куплены Генри Бенсоном, Джорджем Деннисом и Ричардом Карпентером, каждый из которых купил по 10 000 долларов, главная книга акций и реестр акций — если он используется — выглядели бы так, как показано на иллюстрации. Подсчитывая две стороны реестра акций, мы находим баланс в 1 300 акций, что является фактической суммой в обращении, баланс в 200 акций остается в казначействе. Оборотно-сальдовая ведомость также показывает, что главная книга акций балансирует с кредитом в 20 000 долларов казначейских акций.

Главная книга акций

Главная книга акций

ВОЗДУШНАЯ СИСТЕМА ПЕРЕНОСА НАЛИЧНЫХ ДЛЯ КРУПНОГО РОЗНИЧНОГО АПТЕЧНОГО МАГАЗИНА Применима для универсального магазина среднего размера. Lamson Consolidated Store Service Co.

Реестр акций

УПРАЖНЕНИЯ

1. Корпорация организована с капиталом 50 000,00 долларов, разделенным на 500 акций по 100,00 долларов каждая. Корпорация начинает бизнес, когда подписано 250 акций. Из этой суммы А подписывается на 100 акций, B на 100 акций и C на 50 акций. Эти акции оплачиваются наличными в течение 30 дней после даты подписки.

Шесть месяцев спустя остаток акций подписывается, подписки получены от А на 50 акций, B на 50 акций, D на 100 акций и E на 50 акций. C продает 50 акций B. Эти новые акции оплачиваются наличными.

Сделайте все записи в общих книгах.

Сделайте все записи в книгах акций.

2. А, B и C организуют корпорацию с разрешенной капитализацией в 100 000,00 долларов, разделенной на 1 000 акций по 100,00 долларов каждая. А подписывается на 400 акций, B на 300 акций и C на 200 акций. Корпорация покупает у D землю и здания за 20 000,00 долларов, выплачивая ему 10 000,00 долларов наличными и выпуская ему 100 акций.

Подписки оплачиваются следующим образом: А платит 20 000,00 долларов наличными и дает свой вексель со сроком погашения через 60 дней на 20 000,00 долларов; B платит 20 000,00 долларов наличными и дает свой вексель на 10 000,00 долларов со сроком погашения через 30 дней; C платит 10 000,00 долларов наличными и дает свой вексель на 10 000,00 долларов со сроком погашения через 10 дней.

Сделайте все записи в журнале и кассовой книге и разнесите в главную книгу.

Примечание. — Земля и здания группируются под заголовком «Недвижимость».

3. Джон Дэвис и Дэниел Грин владеют шахтой La Belle, и для обеспечения капитала для ее разработки они решают организовать горнодобывающую компанию и продавать акции. Корпорация организована с капитализацией 1 000 000,00 долларов в акциях по 1,00 доллару каждая. Из этих акций 999 000 акций выпущены Дэвису и Грину, каждый получает равное количество, и они, в свою очередь, передают шахту La Belle компании. Оставшиеся 1 000 акций подписаны и оплачены Мартином Отисом. Дэвис и Грин жертвуют в казначейство 49 800 акций для продажи с целью обеспечения оборотного капитала. Директора надлежащим постановлением решают продать 200 000 акций: 50 000 акций по 20 центов за доллар, 50 000 акций по 25 центов и 100 000 акций по 35 центов. Резолюция также предусматривает, что обязательство корпорации по оборотному капиталу должно быть не более суммы, полученной от продажи казначейских акций. Подписки получены на 200 000 акций, и платежи произведены по указанным ценам.

Сделайте все необходимые записи, чтобы эти операции были должным образом записаны как в общих книгах, так и в книгах акций.

АКЦИИ, ВЫПУЩЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДВИЖЕНИЯ

32. Часто при организации корпорации акции выпускаются промоутеру в качестве оплаты за его услуги. Предприятие может иметь огромные скрытые возможности при условии, что можно получить достаточный капитал для его развития, но до тех пор, пока возможности для получения прибыли не могут быть четко показаны, трудно заинтересовать инвестирующую общественность. Чтобы заинтересовать инвесторов в предприятии, которое еще предстоит развить, требуется особый талант, которым не обладает средний владелец патента, шахты или процесса. Есть люди, которые обладают этим особым талантом и которые делают бизнес на продвижении компаний.

Во многих случаях — вероятно, в большинстве случаев — у владельца того, что должно быть продвинуто, нет денег, чтобы заплатить промоутеру. Следовательно, промоутер сначала убеждается, что предприятие действительно содержит возможности для прибыли, а затем соглашается принять все или часть своих гонораров акциями компании. Часть его гонорара, которую он готов принять акциями, и количество требуемых акций в значительной степени определяются его собственной верой в предприятие. Его гонорар может быть определенным процентом от проданных акций, или это может быть произвольная сумма, представленная определенным количеством акций. Когда он принимает весь свой гонорар акциями, это может составлять от 25 до 50 процентов всей капитализации, и хотя гонорар может показаться непомерным, если он представлен номинальной стоимостью акций, его фактическая стоимость для него представлена реальной стоимостью акций или ценой, по которой он мог бы их продать.

Тома можно было бы написать на тему продвижения, но наша особая забота — это правильное обращение с гонорарами за продвижение в книгах компании. Строго говоря, гонорары за продвижение — это такой же расход, как стоимость печати проспекта компании, но немедленное отнесение их на расходы во многих случаях привело бы к тому, что счета показали бы обесценение капитала с самого начала. Предположим, например, что корпорация организована с капиталом 100 000,00 долларов, полностью оплаченным наличными. Промоутеру выплачивается гонорар в размере 15 000,00 долларов. Заработанная прибыль — торговая прибыль — в первый год составляет 8 000,00 долларов, но у нас есть расход в 15 000,00 долларов на продвижение на счете расходов. Книги показывают, что компания неплатежеспособна, обязательства превышают активы на 7 000,00 долларов, в то время как бизнес фактически находится в здоровом состоянии.

Ожидается, что расходы, оплаченные в обычном ходе бизнеса, будут компенсированы доходами. Когда мы платим аренду за магазин или офис, мы ожидаем, что благодаря нашему занятию этого магазина или офиса в качестве места ведения бизнеса наши доходы увеличатся на сумму, большую, чем та, что уплачена за аренду. Расходы на продвижение сами по себе не могут приносить доходы. Наличные или другая форма актива, полученная от продажи акций — прямой результат расходов на продвижение — компенсируется созданным обязательством по акциям. Доходы для компенсации расходов на продвижение должны поступать от будущих операций бизнеса.

Поэтому стало вполне общим обычаем позволять расходам, связанным с организацией компании, оставаться в книгах в качестве фиктивного актива под каким-либо заголовком, таким как «Расходы на продвижение», «Фонд продвижения» или «Организационные расходы». Сумма постепенно уменьшается путем отнесения установленного процента на прибыли и убытки каждый год.

Существует еще одна особая причина, по которой было бы явно несправедливо немедленно относить гонорары за продвижение на расходы. Предположим, промоутер получает 20% акций за свои услуги, в то время как владельцы оставшихся 80% заплатили наличными за свои акции. Поскольку 80 процентов, оплаченных наличными, должны приносить дивиденды на все 100 процентов акций, было бы несправедливо по отношению к владельцам 80 процентов удерживать дивиденды до тех пор, пока номинальная стоимость 20 процентов акций не будет добавлена к активам компании из заработанной прибыли.

Запись. Патент принадлежит Джорджу Дэвису, который привлекает услуги Уильяма Лейна для продвижения компании, чтобы заняться его производством. Корпорация капитализирована на 500 000,00 долларов. Дэвис продает патент компании, получая 250 000,00 долларов акциями в оплату, а Лейн получает 25 000,00 долларов акциями за продвижение, когда он обеспечил подписки на оставшиеся 225 000,00 долларов по номиналу. Записи для регистрации выпуска акций Лейну за продвижение:

Subscriptions | $25,000.00
Capital stock |  | $25,000.00
Subscription of Wm. Lane
Promotion expense | 25,000.00
Wm. Lane |  | 25,000.00
Fee due Wm. Lane for promotion of company and sale of stock.
————
Wm. Lane | 25,000.00
Subscriptions |  | 25,000.00
Amount due to Lane credited to subscriptions to pay for stock subscribed by him.

Записи по акциям, выпущенным на имя Дэвиса, и по проданным акциям делаются так же, как было объяснено и проиллюстрировано ранее.

ПРОФИЦИТ И ДИВИДЕНДЫ

33. Директора не обязаны распределять в виде дивидендов прибыль, полученную за любой отдельный год. Напротив, в уставе обычно предусматривается, что решение о том, когда объявлять дивиденды, полностью остается на усмотрение директоров. Они имеют право удерживать из прибыли такую сумму, которая, по их суждению, является целесообразной или необходимой для защиты интересов компании. По окончании финансового года принято закрывать счет прибылей и убытков, а в корпорации он закрывается путем переноса на счет профицита.

34. Подразделение профицита. Иногда термин «профицит» используется для обозначения части прибыли, отложенной для специальной цели, например, для создания фонда для выполнения обязательства, срок исполнения которого наступает в будущем. Когда профицит рассматривается как специальный фонд, или когда по решению директоров было постановлено, «что определенная сумма или определенный процент прибыли должны быть отложены в качестве резервного фонда», оставшаяся прибыль, не распределенная в виде дивидендов, может быть зачислена на кредит счета под названием «Нераспределенная прибыль» или «Нераспределенный доход».

В действительности нераспределенная прибыль — это профицит, и разделение счета лишь служит для того, чтобы показать, что сумма, зачисленная в профицит, по какой-то причине зарезервирована, в то время как сумма, зачисленная в нераспределенную прибыль, доступна для выплаты дивидендов, когда директора сочтут это нужным. Следует ли отражать профицит в балансовом отчете под этими различными заголовками или все под общим заголовком «профицит» с пояснительными примечаниями — это вопрос, который нас в данный момент не должен беспокоить.

35. Объявление дивидендов наличными. Когда объявляется дивиденд, следует открыть счет под заголовком «Дивиденды к выплате» или «Дивиденд № 1» и т. д. Мы предположим, что дивиденд был объявлен из прибыли предприятия за текущий год. Запись выглядит следующим образом:

Прибыли и убытки

Дивиденды к выплате

Дивиденд в размере ——%, объявленный советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г.

При выплате дивиденда запись будет следующей:

Дивиденды к выплате

Денежные средства

Для выплаты дивиденда, причитающегося —— 1909 г.

36. Объявление дивидендов акциями. Не все дивиденды выплачиваются или подлежат выплате наличными. Иногда директора объявляют дивиденд, подлежащий выплате акциями, и это известно как дивиденд акциями. У казначея могут быть казначейские акции, и если бухгалтерские книги показывают профицит, который сделал бы уместным объявление дивиденда наличными, может быть объявлен дивиденд, подлежащий выплате казначейскими акциями. Когда объявляется такой дивиденд, запись выглядит так:

Прибыли и убытки

Дивиденд акциями

Дивиденд в размере ——%, объявленный советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г., выплата производится казначейскими акциями. Дивиденд акциями

Казначейские акции

Для выплаты дивиденда акциями, объявленного —— 1909 г.

Затем акции переводятся в книгах учета акций: дебетуются казначейские акции и кредитуются акционеры.

Не является абсолютно необходимым, чтобы компания владела казначейскими акциями для объявления дивиденда акциями. Когда текущая прибыль велика или накоплен профицит, превышающий потребности бизнеса, дивиденд акциями может быть объявлен путем выпуска дополнительных акций, при условии, что первоначальный выпуск акций не был полностью подписан.

Если накоплен большой профицит, а часть акций не подписана, дивиденд акциями потребует следующих записей:

Профицит

Дивиденд акциями

Дивиденд акциями в размере ——%, объявленный директорами —— 1909 г., подлежащий выплате невыпущенными акциями этой компании.

————

Подписки

Акционерный капитал

Дополнительные подписки на акции, полученные от следующих лиц.

————

Дивиденды акциями

Подписки

Дивиденд акциями, причитающийся акционерам, использован для погашения подписок.

Дивиденд акциями — это инструмент, часто используемый для сокрытия фактической прибыли или для того, чтобы скрыть тот факт, что дивиденды объявляются сверх фиксированной ставки. Это особенно верно в отношении таких корпораций коммунального обслуживания, как осветительные компании или уличные железные дороги. Во многих случаях компания проходит необходимые формальности для увеличения своего акционерного капитала с целью поглощения профицита посредством дивиденда акциями.

37. Отражение убытка. Если в течение какого-либо года бизнес понес убыток, он, конечно, появится как сальдо по дебету счета прибылей и убытков. Затем он будет перенесен в дебет нераспределенной прибыли или профицита, если таковой остался от предыдущих лет. Для иллюстрации предположим, что книги показывают профицит в размере 5000,00 долларов, нераспределенную прибыль 500,00 долларов, убыток за текущий год 2500,00 долларов, запись будет следующей:

Undivided profits | $500.00
Surplus | 2,000.00
Profit and loss |  | $2,500.00
Loss for the year.

Если от прошлых лет не осталось профицита, бизнес является неплатежеспособным, и в этом случае говорят, что капитал обесценен. Это можно исправить одним из двух способов. Первый — путем подписки акционеров на фонд для покрытия дефицита. Второй — путем уменьшения акционерного капитала.

УПРАЖНЕНИЯ

1. Дэвид Фрэнсис и Генри Хармон владеют большим участком лесных земель в Мексике. Вместе с Ф. Б. Уокером — промоутером — они организуют корпорацию для строительства железных дорог и лесопилок с целью освоения собственности и сбыта древесины. Капитал компании составляет 1 000 000,00 долларов. Земля продается корпорации за 1 000 000,00 долларов, при этом акции на эту сумму выпускаются на имя Фрэнсиса, Хармона и Уокера. Фрэнсис и Хармон получили по 400 000,00 долларов каждый, а Уокер — 200 000,00 долларов. Эти акции на сумму 200 000,00 долларов выпускаются на имя Уокера в качестве его вознаграждения за продвижение компании. Фрэнсис и Хармон жертвуют по 250 акций номинальной стоимостью 100,00 долларов каждая в казначейство для продажи с целью получения оборотного капитала.

Сделайте все необходимые записи в общих бухгалтерских книгах.

2. Прибыль производственной компании с оплаченным капиталом в 100 000,00 долларов составляет 9 765,00 долларов. Директора соответствующим решением объявляют дивиденд наличными в размере 6 процентов, откладывают профицит в размере 3 000,00 долларов и переносят остаток на нераспределенную прибыль.

Сделайте все необходимые записи в общих бухгалтерских книгах, показав счета Главной книги после выплаты дивидендов.

3. Деятельность вышеуказанной компании в следующем году показала убыток в 2 160,00 долларов. Как распорядиться этим убытком? Сделайте записи.

4. Компания с капиталом 250 000,00 долларов продала акций на 100 000,00 долларов, остаток не подписан. Ее накопленный профицит составляет 90 000,00 долларов, и директора объявляют дивиденд акциями в размере 50 процентов всем акционерам. Сделайте все записи.

5. Производственная компания имеет акционерный капитал в размере 100 000,00 долларов. Одной из статей ее активов является оборудование на сумму 26 750,00 долларов. Прибыль за год составляет 11 640,00 долларов. Директора предусматривают резерв на амортизацию оборудования в размере 10% и объявляют дивиденд в размере 5%.

Сделайте все записи.

ПЕРЕВОД БУХГАЛТЕРСКИХ КНИГ С ТОВАРИЩЕСТВА НА КОРПОРАЦИЮ

38. Уилсон, Брэкетт и Никсон вели розничный бизнес по продаже одежды в рамках партнерского соглашения. Оценив преимущества корпоративной формы организации, они решили зарегистрироваться под названием Continental Clothing Company.

Первым шагом, необходимым для подготовки к регистрации товарищества, является установление чистого капитала бизнеса в его текущем состоянии. Соответственно, проводится инвентаризация, книги закрываются и составляется балансовый отчет со следующими результатами:

Balance Sheet of Wilson, Brackett, and Nixon
Assets
Cash |  | $1,650.72
Bills receivable | $ 1,725.00
Accounts receivable | 3,264.18 | 4,989.18
| ————
Merchandise inventory | 10,450.00
Furniture and fixtures | 4,000.00 | 14,450.00 | $21,089.90
| ———— | ————
Liabilities
Bills payable | 3,000.00
Accounts payable | 2,089.00 | 5,089.90
| ————
Wilson, capital account | 7,000.00
Brackett, capital account | 5,000.00
Nixon, capital account | 4,000.00 | 16,000.00 | 21,089.90
| ———— | ————

Из этого балансового отчета видно, что чистый капитал составляет 16 000,00 долларов, из которых Уилсону принадлежит 7 000,00 долларов, Брэкетту — 5 000,00 долларов, а Никсону — 4 000,00 долларов. На основании этого было решено сформировать компанию с акционерным капиталом в 20 000,00 долларов, все из которых должны быть выпущены как полностью оплаченные акции партнерам пропорционально их долям в товариществе.

Для корпорации открываются новые книги, и следующим шагом является перенос счетов товарищества на корпорацию. В Главной книге товарищества открывается счет на Continental Clothing Company и делается следующая запись:

Continental Clothing Co. | $21,089.90
Cash |  | $1,650.72
Bills receivable | 1,725.00
Accounts receivable | 3,264.18
Merchandise inventory | 10,450.00
Furniture and fixtures | 4,000.00

Вышеуказанная запись закрывает все счета активов и показывает, что они были переданы новой компании.

Следующая запись:

Bills payable | $3,000.00
Accounts payable | 2,089.90
Wilson | 7,000.00
Brackett | 5,000.00
Nixon | 4,000.00
Continental Clothing Co. |  | $21,089.90

Вышеуказанная запись закрывает счета обязательств и партнеров, показывая, что они были переданы новой компании, а также закрывает счет Continental Clothing Co.

39. Записи в книгах корпорации. Теперь мы готовы открыть книги новой компании. Открываются подписные книги и принимаются следующие подписки:

Wilson | 8,750.00
Brackett | 6,250.00
Nixon | 5,000.00

Чистые активы товарищества на 4 000,00 долларов меньше, чем акционерный капитал новой компании. Денежные средства для покрытия этого расхождения вкладываться не будут, поэтому необходимо отразить это в книгах, открыв фиктивный счет активов под названием «гудвилл» (деловая репутация). После выполнения этого условия книги новой компании открываются следующими записями:

Subscriptions | 20,000.00
Capital stock |  | 20,000.00
Subscriptions received as per subscription books.
————
Cash | 1,650.72
Bills receivable | 1,725.00
Accounts receivable | 3,264.18
Merchandise inventory | 10,450,00
Furniture and fixtures | 4,000.00
Goodwill | 4,000.00
Bills payable |  | 3,000.00
Accounts payable | 2,089.90
Subscriptions | 20,000.00
The business and goodwill of the firm of Wilson, Brackett, and Nixon transferred to this company in payment of subscriptions to capital stock.

Эти записи служат для того, чтобы акционерный капитал, а также активы и обязательства товарищества были должным образом зафиксированы в книгах новой компании.

АКЦИИ, ПОЖЕРТВОВАННЫЕ СОТРУДНИКАМ

40. Товарищество в составе Бенсона, Блэка и Мэбли ведет розничный бизнес по продаже оборудования. Они желают дать своему бухгалтеру (Паркеру) долю в бизнесе. Фирма имеет следующие активы и обязательства:

Assets
Cash | $3,000.00
Accounts receivable | 2,000.00
Merchandise | 15,000.00
Total assets |  | $20,000.00
Liabilities
Accounts payable | 2,000.00
Benson capital | 6,000.00
Black capital | 6,000.00
Mabley capital | 6,000.00
Total liabilities |  | 20,000.00

Они регистрируют Benson Company с капитализацией 40 000,00 долларов, разделенной на 400 акций по 100,00 долларов каждая. Бенсон, Блэк и Мэбли подписываются на 100 акций каждый, а 20 акций дарятся Паркеру. Остаток акций должен оставаться неподписанным до тех пор, пока не будет принято решение о принятии дальнейших подписок. Бизнес товарищества должен быть принят компанией в оплату подписок, которые были сделаны и которые составляют 320 акций, или 32 000,00 долларов. Поскольку чистые активы товарищества составляют 18 000,00 долларов, гудвилл должен представлять остаток в 14 000,00 долларов. Записи в книгах товарищества следующие:

The Benson Co. | $20,000.00
Cash |  | $3,000.00
Accounts receivable | 2,000.00
Merchandise inv. | 15,000.00
————
Accounts payable | 2,000.00
Benson | 6,000.00
Black | 6,000.00
Mabley | 6,000.00
The Benson Co. |  | 20,000.00

41. В книгах Benson Co. Записи в книгах новой компании такие же, как в предыдущих иллюстрациях, поскольку акции, подаренные Паркеру, были даром от товарищества, а сумма включена в гудвилл.

Subscriptions | 32,000.00
Capital stock |  | 32,000.00
————
Cash | 3,000.00
Accounts receivable | 2,000.00
Merchandise inventory | 15,000.00
Goodwill | 14,000.00
Accounts payable |  | 2,000.00
Subscriptions | 32,000.00

42. Когда подарок делается существующей корпорацией. Мы предположим, что Benson Co. желает подарить по 10 акций каждому из трех сотрудников, А, Б и В. Имея 80 неподписанных акций, пожертвование будет сделано из этих акций. Предполагая, что компания накопила профицит, транзакция будет внесена в «книги» следующим образом:

Subscriptions | 3,000.00
Capital stock |  | 3,000.00
Subscriptions of A, B, & C per subscription book.
————
Surplus | 3,000.00
Subscription |  | 3,000.00
Surplus appropriated to subscriptions per resolution of the board of directors Jan. 25th, 1909.

Вышеуказанное было бы довольно необычной процедурой, так как акции полностью оплачены, хотя такие подарки иногда делаются. Тенденция настоящего времени направлена на участие сотрудников корпораций в прибылях. План участия в прибылях принимает различные формы, и есть несколько примечательных примеров среди очень крупных корпораций, которые давали сотрудникам акции корпорации или предоставляли им возможность приобрести акции на очень выгодных условиях.

Среди небольших корпораций довольно распространено предоставление сотрудникам возможности приобретать акции при соблюдении определенных особых условий. Часто сотрудникам разрешается подписываться на акции с соглашением о том, что они не платят денег, но объявленные дивиденды направляются на оплату подписок. Таким образом, акции окупают себя за счет собственных доходов. Иногда предусматривается выплата небольших ежегодных взносов по подпискам в дополнение к применению дивидендов. Когда акции выпускаются сотрудникам на этих условиях, в контракте иногда указывается, что в случае ухода подписчика с работы до полной оплаты подписки право собственности на акции возвращается компании, и в таких случаях акции, пока они не станут полностью оплаченными, обычно передаются доверительному управляющему. Основная цель выпуска акций сотруднику и наложения на сделку этих ограничений, конечно, заключается в обеспечении его непрерывной службы, делая для него целью оставаться на службе в компании.

Когда акции выпускаются таким образом, запись следующая:

Подписки

Акционерный капитал

Подписки на акции сотрудниками, указанные акции подлежат выпуску в соответствии с условиями, названными в резолюции, разрешающей их выпуск, принятой советом директоров 25 января 1909 г.

Счет подписок остается открытым до тех пор, пока он не будет закрыт зачисленными платежами. Когда объявляется дивиденд, записи следующие:

Профицит

Дивиденды к выплате

Являясь дивидендом в размере ——%, объявленным советом директоров —— 1909 г., к выплате —— 1909 г.

————

Дивиденды к выплате

Подписки

Дивиденд, направленный на оплату подписок.

Еще одно положение, иногда встречающееся при выпуске акций сотруднику, заключается в том, что вместо повышения зарплаты он должен получать в конце года определенную сумму в акциях. Затем ему разрешается подписаться на установленную сумму акций и применить бонус, или добавленную зарплату, в качестве оплаты. Бонус обычно представляет собой установленный процент от продаж или чистой прибыли. Когда возникает такая непредвиденная ситуация, запись следующая:

Зарплаты

Джон Джонс

——% от продаж согласно соглашению.

John Jones

Подписки

Сумма, причитающаяся к оплате подписки на акции.

Если у него нет счета в книгах, транзакция может быть записана одной записью:

Salaries | $1,500.00
Subscriptions |  | $1,500.00
——————

КОГДА ПОДПИСКИ НА АКЦИИ НИКОГДА НЕ ОПЛАЧИВАЮТСЯ ПОЛНОСТЬЮ

43. Корпорации иногда организуются с полностью подписанным акционерным капиталом, но оплаченным лишь частично, и остаток подписок никогда не востребован. Т. К. Харрис, Джон Альфред и М. Б. Хэтч организуют компанию для ведения бизнеса по покупке, продаже и аренде автомобилей с акционерным капиталом в 15 000,00 долларов, каждый подписывается на 5 000,00 долларов. Денежный платеж в размере 25% производится по акциям, а остаток должен быть выплачен по требованию. Записи в книгах выглядят следующим образом:

Subscriptions | $15,000.00
Capital stock |  | $15,000.00
Cash | 3,750.00
Subscriptions |  | 3,750.00

Бизнес процветает до такой степени, что прибыль обеспечивает достаточно денег, и вряд ли акционеров попросят о дальнейших платежах. Решено уменьшить акции до 5 000,00 долларов и объявить дивиденд, чтобы сделать эти акции полностью оплаченными. Записи для этих транзакций следующие:

Capital stock | 10,000.00
Subscriptions |  | 10,000.00
Capital stock reduced in accordance with resolution of board of directors passed Jan. 27, 1909.
————
Surplus | 1,250.00
Dividends payable |  | 1,250.00
Dividend declared by board of directors Jan. 27, 1909, payable immediately.
————
Dividends payable | 1,250.00
Subscriptions |  | 1,250.00
Dividends applied to the payment of stock subscriptions.

Первоначальные сертификаты акций теперь сдаются, и вместо них выпускаются новые. В книге учета акций акционеры дебетуются, а акционерный капитал кредитуется на сумму сданных акций. Затем акционерный капитал дебетуется, а акционеры кредитуются на сумму выпущенных новых акций.

Может случиться так, что корпорация желает уменьшить акционерный капитал, удерживаемый акционерами, не показывая, что акционерный капитал был уменьшен. Это делалось путем покупки своих акций и помещения их в казначейство. Оплата акций может быть произведена наличными или векселями, или она может быть взята из профицита. Записи были бы такими:

Treasury stock | 10,000.00
Cash |  | 10,000.00
or
Treasury stock | 10,000.00
Bills payable |  | 10,000.00
or
Treasury stock | 10,000.00
Surplus |  | 10,000.00

Если акционерный капитал должен быть уменьшен в книгах, акционерный капитал займет место казначейских акций в этих записях, как:

Capital stock | 10,000.00
Cash |  | 10,000.00

УПРАЖНЕНИЯ

1. Парсонс, Янг и Сёрлз являются партнерами и решают сформировать корпорацию с акционерным капиталом в 40 000,00 долларов, который должен быть выпущен как полностью оплаченные акции в обмен на их текущий бизнес. Каждый партнер должен получить акции пропорционально своей доле в текущем бизнесе. Балансовый отчет товарищества выглядит следующим образом:

Assets
Cash | 3,500.00
Bills receivable | 6,000.00
Accounts receivable | 6,500.00
Merchandise | 14,000.00
| ————
Total |  | 30,000.00
Liabilities
Bills payable | 4,000.00
Accounts payable | 2,000.00
Parsons | 10,000.00
Young | 8,000.00
Searles | 6,000.00
| ————
Total |  | 30,000.00

Сделайте записи в книгах товарищества.

Сделайте записи в книгах корпорации.

УГОЛОК В ОДНОМ ИЗ ЦЕХОВ BROWNE & SHARPE MANUFACTURING CO., ПРОВИДЕНС, РОД-АЙЛЕНД.

2. Ходли и Стоктон являются партнерами и желают зарегистрировать компанию с капиталом 10 000,00 долларов, чтобы взять на себя их бизнес. Поскольку необходимо иметь трех учредителей, они соглашаются дать Хопперу, сотруднику, 10 акций — 1 000,00 долларов — акций новой компании. Акции должны быть разделены поровну между Ходли и Стоктоном после предоставления Хопперу 1 000,00 долларов. Балансовый отчет товарищества выглядит следующим образом:

Assets
Cash | $960.00
Accounts receivable | 1,570.00
Merchandise | 720.00
| ————
Total |  | $3,250.00
Liabilities
Accounts payable | 460.00
Bills payable | 500.00
Hoadley | 1,145.00
Stockton | 1,145.00
| ————
Total |  | 3,250.00

Сделайте все необходимые записи в книгах товарищества.

Сделайте открывающие записи в книгах новой компании.

3. National Manufacturing Co. имеет разрешенный капитал в 100 000,00 долларов, из которых 60 000,00 долларов оплачены, а 40 000,00 долларов не подписаны. Решено разрешить сотрудникам подписаться на 10 000,00 долларов акций, оплатив 10 процентов наличными, при этом все объявленные дивиденды должны направляться на оплату подписок.

Какие записи делаются при подписке на эти акции?

Какая запись требуется при объявлении 10-процентного дивиденда в конце первого года?

4. Atlas Novelty Co. имеет акционерный капитал в 50 000,00 долларов. Все акции были подписаны, но оплачено только 40 процентов. Накоплен профицит в 10 000,00 долларов. Желательно уменьшить акции до 25 000,00 долларов полностью оплаченных. Какова необходимая процедура и какие записи требуются?

5. Компания имеет акционерный капитал в 50 000,00 долларов полностью оплаченных и профицит в 11 172,00 доллара. Акционер, владеющий акциями компании на 7 000,00 долларов, желает избавиться от своих акций и, чтобы получить наличные, предлагает продать их компании по номиналу. Его предложение принято, и акции куплены, но компания не желает уменьшать свою капитализацию. Какова запись?

РЕЗЕРВЫ И ИХ ОБРАБОТКА

44. Резерв — это сумма, удерживаемая из текущих доходов для покрытия будущих непредвиденных обстоятельств. Согласно авторитетному источнику, чьи недавние дискуссии по этому предмету привлекли внимание, резерв является выражением суждения бухгалтера о том, какая сумма будет необходима для покрытия непредвиденных обстоятельств. Резервы создаются для многих целей, среди которых следующие являются хорошими примерами.

Резервы на безнадежные долги. Сумма — обычно установленный процент от дебиторской задолженности — ежегодно откладывается для покрытия убытков от невозвратных счетов.

Резервы на амортизацию. Завод — здания и оборудование — износится, независимо от того, насколько основательно он построен. Из текущих доходов делается начисление для создания резерва, который обеспечит обновление завода или любой его части, когда они износятся. Отдельные резервы обычно поддерживаются для зданий и оборудования.

Резервы на патенты, франшизу, гудвилл и аналогичные фиктивные активы. Ежегодное начисление суммы, достаточной для погашения стоимости, по которой фиктивный актив был поставлен на учет.

Резервы на капитальные улучшения арендованной собственности. Постоянные здания, право собственности на которые вернется к арендодателю по истечении срока аренды, иногда возводятся на арендованной собственности. Резерв создается для поглощения стоимости таких улучшений в течение срока аренды.

Резервы на здания в опасных предприятиях. В определенных сферах бизнеса производственные мощности возводятся в ожидании постоянного снабжения сырьем. Если поставки прекращаются, завод может стать бесполезным для других целей. Примерами являются нефтяные скважины и шахты. Резерв создается для поглощения стоимости.

Резерв находит все более широкое применение с каждым годом, особенно корпорациями, менеджеры которых видят необходимость обеспечения этих непредвиденных обстоятельств. Когда машина изнашивается, ее необходимо заменить. Если резерв не был создан, деньги на ее замену должны поступать из текущих доходов или быть обеспечены за счет заимствования денег или увеличения капитала. Лучший план — сделать обеспечение заранее путем создания резерва.

Сумма резерва должна быть стоимостью актива, а сумма, откладываемая ежегодно, должна быть достаточной, чтобы равняться стоимости актива в конце его предполагаемого срока службы. Для иллюстрации, если предполагается, что машина прослужит 10 лет, ежегодный резерв на амортизацию должен составлять 10% от ее стоимости. Резерв ведется в книгах как обязательство и является компенсацией актива, который он должен заменить. Если бы мы подготовили отчет о стоимости оборудования, как показано в книгах, мы бы изложили его в такой форме:

Machinery | $20,000
Less reserve for depreciation | 2,000
| ————
| $18,000

Это показывает точную сумму, по которой оценивается этот актив. Принимая упомянутую иллюстрацию — в конце 10 лет резерв обязательств на амортизацию будет равен активу «оборудование», и средства, которые были зарезервированы из прибыли в течение последних 10 лет, будут доступны для покупки нового оборудования.

45. Резервные фонды. Термин, часто используемый для обозначения резерва, созданного для определенной цели, — это резервный фонд. Этот термин несколько сбивает с толку, так как, когда мы говорим о «фонде», мы скорее склонны думать о нем как об активе, а не как об обязательстве. Однако, когда принцип, лежащий в основе резервов, полностью понят, легко увидеть, что использование термина «резервный фонд» — это просто вопрос использования английского языка и не затрагивает принцип. Резерв или резервный фонд — это номинальное обязательство, искусственно созданное для компенсации уменьшения стоимости актива. Исходя из принципа, что увеличение обязательств представляет собой убыток, сумма, резервируемая каждый год, представляет собой убыток, но поскольку созданное обязательство является не реальным, а номинальным обязательством, оно не затрагивает реальные активы бизнеса.

46. Амортизационные фонды. Амортизационный фонд — это сумма, отложенная из прибыли для покрытия ожидаемого обязательства или обязательства, срок которого наступает в будущем. Амортизационные фонды откладываются для таких целей, как выплата облигаций по наступлении срока погашения, ипотечных кредитов и т. д. Амортизационный фонд — это сумма, которая, будучи инвестированной под сложные проценты, даст желаемую сумму в конце периода.

Амортизационный фонд является активом и может быть или не быть изъят из бизнеса. Часто амортизационный фонд инвестируется в ценные бумаги, такие как государственные облигации, которые передаются доверительному управляющему, тем самым гарантируя от изъятия средств из фактического использования в бизнесе.

В отличие от резерва, амортизационный фонд не влияет на видимую прибыль периода, в котором он создан. Однако он связывает или делает недоступной для дивидендов определенную часть этой прибыли. Ведется ли он в книгах на отдельном счете или нет, амортизационный фонд является частью профицита бизнеса.

47. Вычисление амортизационных фондов. Сумму, необходимую для откладывания в конце года, чтобы обеспечить заданную сумму за оговоренное количество лет при установленной ставке сложных процентов, можно найти следующим образом:

Разделите проценты за один год на сумму, подлежащую накоплению, на сложные проценты на 1,00 доллар за оговоренное время. Результатом будет сумма, необходимая для инвестирования в конце каждого года.

Если сумма должна быть инвестирована в начале года, разделите результат, полученный выше, на сумму 1,00 доллара за один год.

Пример. Чтобы обеспечить выплату 50 000,00 долларов в конце 15 лет, какую сумму необходимо вносить в амортизационный фонд в конце каждого года, если фонд инвестируется под 3% сложных процентов? Проценты на 50 000,00 долларов за 1 год под 3% составляют 1 500,00 долларов. Сложные проценты на 1,00 доллар за 15 лет под 3% составляют 0,55797. Разделив 1 500,00 долларов на 0,55797, получаем 2 688,32 доллара — сумму, которую необходимо вносить в фонд ежегодно. Если эта сумма должна инвестироваться в начале каждого года, разделите вышеуказанный результат (2 688,32 доллара) на 1,03 (сумма 1,00 доллара за один год под 3%), и мы получим 2 610,02 доллара — необходимую сумму.

ОБЛИГАЦИИ

48. В используемом здесь смысле облигация — это письменное обязательство корпорации выплатить определенную сумму в указанную будущую дату. Облигации обычно обеспечиваются ипотекой на всю или часть собственности корпорации.

Выпуск облигаций — излюбленный метод заимствования денег корпорациями. Облигации могут быть выпущены в любом номинале, и благодаря этому заем может быть распределен среди большого числа инвесторов. Будучи обеспеченными ипотекой на собственность компании, облигации корпорации очень часто являются более желательными инвестициями, чем ее акции. Проценты по облигациям должны быть выплачены до того, как могут быть объявлены дивиденды.

Облигации могут быть выпущены только с согласия держателей определенного процента акций.

49. Классы облигаций. Облигации корпораций бывают нескольких классов, а именно:

Облигация первой ипотеки — это облигация, обеспеченная первой ипотекой на собственность компании.

Облигация второй ипотеки — это облигация, обеспеченная второй ипотекой. Проценты по облигациям второй ипотеки не могут быть выплачены до тех пор, пока они не будут выплачены по облигациям первой ипотеки.

Облигации общей ипотеки — это те, которые обеспечены общей ипотекой на всю собственность компании.

Облигации с обеспечением — обеспечены внесением залога.

Дебентура — это облигация, не имеющая иного обеспечения, кроме доброго имени компании.

Облигации рефинансирования — это облигации, выпущенные взамен облигаций с наступающим сроком погашения, которые компания не желает оплачивать наличными.

Облигации оборудования — это облигации, обеспеченные подвижным составом железной дороги, также известные как сертификаты траста вагонов.

Золотая облигация — это любая форма облигации, условия которой оговаривают, что она должна быть оплачена золотом.

Именные облигации — это облигации, имена владельцев которых должны быть зарегистрированы в книгах компании. Право собственности на именную облигацию может быть передано только в книгах компании.

50. Обязательства по облигациям. Когда облигации выпускаются корпорацией, будь то публичной или частной, открывается счет под заголовком типа «выпуск облигаций» или «облигации к выплате». По мере продажи облигаций выручка зачисляется на этот счет, который представляет собой обязательство. Для каждого выпуска облигаций следует открывать новый счет.

Облигации данного выпуска будут иметь одну и ту же дату, с процентами, выплачиваемыми с этой даты. Мы предположим, что корпорация выпускает свои облигации на 100 000,00 долларов номиналом по 1 000,00 долларов каждая. Эти облигации датированы 1 февраля и приносят 5 процентов годовых, выплачиваемых ежегодно. Они подлежат погашению в конце 10 лет с даты выпуска. Компания соглашается поддерживать амортизационный фонд в размере, достаточном для оплаты облигаций по наступлении срока погашения, если он инвестирован в ценные бумаги, приносящие 4 процента годовых, и инвестировать фонд в такие ценные бумаги, которые должны быть переданы доверительному управляющему.

В течение первого года облигации продаются в суммах и на условиях, которые следуют ниже:

Первое. В дату выпуска 10 000,00 долларов этих облигаций продаются по номиналу.

Второе. В конце трех месяцев 10 000,00 долларов облигаций продаются по 101 и начисленным процентам, принося 10 225,00 долларов, из которых 10 000,00 долларов — основной капитал, 100,00 долларов — премия и 125,00 долларов — проценты.

Третье. Следующая продажа — 10 000,00 долларов облигаций по 98, начисленные проценты 250,00 долларов, принося 10 050,00 долларов, состоящие из основного капитала 10 000,00 долларов, за вычетом дисконта 200,00 долларов и процентов 250,00 долларов.

Счета Главной книги выпуска облигаций

51. Премия по облигациям. Когда облигации продаются по цене выше номинала, премия должна быть зачислена на счет «премия по облигациям». При продаже ниже номинала дисконт может быть отнесен на тот же счет.

52. Проценты по облигациям. Проценты, выплачиваемые по облигациям, могут быть отнесены на счет «проценты по облигациям», который держит их отдельно от обычного счета процентов. Когда облигации продаются с начисленными процентами, которые выплачиваются покупателем, начисленные проценты зачисляются на счет «проценты по облигациям».

53. Расходы на выпуск облигаций. Все расходы, понесенные при выпуске и продаже облигаций, должны быть отнесены на счет «расходы на выпуск облигаций». Счет может быть закрыт на счет прибылей и убытков немедленно, или уместно распределить его на срок действия облигаций, списывая соответствующую сумму каждый год. Также считается правильным относить дисконт по облигациям на этот счет.

54. Продолжая пример в ст. 50, мы обнаруживаем, что сумма облигаций в обращении составляет 30 000,00 долларов, и должен быть создан амортизационный фонд, который будет равен этой сумме, когда облигации погашаются. Следуя правилу в ст. 38, мы делим проценты на 30 000,00 долларов за один год под 4 процента (1 200,00 долларов) на сложные проценты на 1,00 доллар за 10 лет под 4% (0,48024), получая в результате 2 498,75 доллара — сумму, необходимую для инвестирования в конце каждого года. Эта сумма должна предоставляться каждый год для постоянного инвестирования для покрытия основного капитала, и дополнительные 1 500,00 долларов должны предоставляться каждый год для процентов.

Записи, которые следуют, являются теми, которые необходимы для регистрации продаж, показанных в ст. 50.

—Feb. 1—
Cash | $10,000.00
Bond issue |  | $10,000.00
————
—May 1—
Cash | 10,225.00
Bond issue |  | 10,000.00
Premium on bonds | 100.00
Interest on bonds | 125.00
————
—Aug. 1—
Cash | 10,050.00
Expense of bond issue
(discount) | 200.00
Bond issue |  | 10,000.00
Interest on bonds | 250.00

В конце года, когда выплачиваются проценты и откладывается первый взнос амортизационного фонда, делаются эти записи:

—January 31—
Interest on bonds | 1,500.00
Cash |  | 1,500.00
————
Sinking fund | 2,498.75
Cash |  | 2,498.75

Иллюстрации (страница 240) показывают состояние всех этих счетов Главной книги в конце года.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ И ЗАТРАТНЫЕ СЧЕТА

55. Производство началось в этой стране много лет назад и долгое время ограничивалось восточными штатами и штатами Новой Англии. Поощряемое и поддерживаемое национальными, государственными и местными органами власти, а также открытиями источников снабжения, оно распространилось на все части страны. Производство выросло до пропорций, которые ставят его во главе наших отраслей, если мы исключим сельское хозяйство, рост которого был в значительной степени обусловлен прогрессом в производстве. Один из результатов заключается в том, что производственный бизнес, возможно, больше, чем любой другой, привлек капитал от огромного числа инвесторов, крупных и мелких. В силу самой своей природы производство легко поддается корпоративной форме организации, и именно для производства было сформировано очень большое число корпораций. Поэтому производство было выбрано для более полного изложения бухгалтерского учета корпораций.

Счета производственного бизнеса в определенной степени специфичны. Независимо от характера продукта, существуют определенные основополагающие принципы, которые должны регулировать разработку системы счетов для производственного бизнеса. Возможно, самая важная особенность, которую следует иметь в виду, — это организовать систему так, чтобы была видна стоимость производства товаров.

Правильные методы учета затрат имеют большее значение для производителя, чем метод ведения счетов с клиентами. Он не может позволить себе ждать результатов до конца года; он должен знать, во что ему обходятся товары, если он хочет разумно устанавливать продажные цены. Существует так много возможностей для колебаний производственных затрат, что счета должны, по крайней мере, показывать приблизительные результаты в любое время.

Учет затрат — это профессия сама по себе, и не наша цель обсуждать в этой статье все детали сбора данных на фабрике и в цехе. Цель этой статьи — показать счета, с которыми должен ознакомиться бухгалтер производственного бизнеса. Даже когда производитель не ведет полную систему учета затрат, бухгалтер может получить некоторую ценную статистику путем правильной организации счетов.

ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ СЧЕТА

56. Для иллюстрации мы выбрали репрезентативный перечень счетов производственного бизнеса. Следующие счета — это те, которые имеют прямое отношение к производственной отрасли бизнеса и не включают административную и сбытовую отрасли.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ АКТИВЫ

1. Недвижимость. Включает стоимость земли и заводских зданий.

2. Оборудование. Дебетуется на стоимость всего оборудования, включая общую стоимость установки. Следует включать фрахт, перевозку и стоимость монтажа машины, готовой к использованию.

3. Модели и инструменты. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на все приобретенные модели и инструменты. Дебетуются через кассовую книгу и журнал — с соответствующим кредитом счетов материалов и труда — если они произведены на фабрике.

4. Закупки материалов. Дебетуются через книгу покупок и кассовую книгу на все закупки материалов, которые входят в продукт. Стоимость включает расходы на доставку. Кредитуются на все материалы, использованные на фабрике. Это может быть подразделено на несколько счетов для представления различных классов используемых материалов — таких как железо, сталь, лесоматериалы, кожа, оборудование и т. д.

5. Закупки расходных материалов. Дебетуются через книгу покупок и кассовую книгу на все закупки заводских расходных материалов, таких как масло, ветошь, ременная шнуровка и аналогичные предметы. Кредитуются на все расходные материалы, использованные на фабрике.

6. Готовая продукция. Дебетуется на все готовые товары, обычно по себестоимости производства. Иногда добавляется небольшая фабричная прибыль. Этот счет представляет собой счет покупок для коммерческого отдела, так как он представляет стоимость товаров для них.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

7. Зарплаты. Дебетуются на зарплаты суперинтенданта, помощника суперинтенданта и заводских клерков.

8. Труд. Дебетуется через кассовую книгу и книги начисления заработной платы на сумму всех заводских ведомостей заработной платы.

9. Экспериментальные работы. Дебетуются через кассовую книгу, книги начисления заработной платы и журнал на весь труд и материалы, использованные в экспериментальных работах, проводимых с целью улучшения продукта.

10. Общие заводские расходы. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на стоимость прочих заводских расходов, не учтенных иным образом.

11. Энергия, тепло и свет. Дебетуются на топливо, масла, воду, зарплату инженера и кочегаров, электричество (при покупке) и все другие статьи, входящие в их стоимость.

12. Обслуживание и ремонт зданий. Дебетуются через кассовую книгу и книгу покупок на материалы, приобретенные специально для ремонта зданий. Дебетуются через журнал и книгу начисления заработной платы на труд и материалы или расходные материалы, потребленные при обслуживании и ремонте зданий.

13. Ремонт оборудования. Обрабатывается так же, как № 12.

14. Ремонт моделей и инструментов. Обрабатывается так же, как № 13.

15. Страхование. Дебетуется через кассовую книгу на все премии, уплаченные за страхование зданий и их содержимого.

16. Налоги. Дебетуется на все государственные, окружные и городские налоги.

17. Амортизация зданий. Сумма, списываемая каждый год для покрытия амортизации.

18. Амортизация оборудования. Обрабатывается так же, как № 17. Амортизация основана на предполагаемом сроке службы машины.

19. Амортизация моделей и инструментов. Обрабатывается так же, как № 18.

СВОДНЫЕ СЧЕТА

20. Производственный счет. Дебетуется на стоимость труда и материалов, потребленных при производстве товаров; дебетуется на соответствующую долю всех счетов расходов; кредитуется на стоимость всех готовых товаров. Сальдо представляет стоимость всех товаров в процессе производства.

СБОР СТАТИСТИКИ ЗАТРАТ

57. Соблюдаемая процедура. Примечания после названий счетов в вышеуказанном перечне объясняют их цель и ясно показывают, как делаются начисления непосредственно на счета расходов. Необходимы дальнейшие объяснения относительно начислений и кредитов на производственный счет.

С трудом легко разобраться, так как сумма, стоящая по дебету счета труда в конце месяца, переносится в дебет производственного счета, закрывая счет труда.

С начислениями материалов сложнее. На всех хорошо организованных фабриках все материалы учитываются так же тщательно, как денежные средства. Предусмотрены надлежащие складские помещения, в которых хранятся все материалы. Эти помещения находятся в ведении человека, известного как кладовщик или клерк по запасам, и никому не разрешается брать материалы со складов, не представив сначала письменный заказ, подписанный мастером, с указанием цели, для которой должны быть использованы материалы. Этот заказ остается у кладовщика, и после того, как он разнесет материалы в свои записи, он отправляет его бухгалтеру. На основании этих заказов бухгалтер составляет запись о выданных материалах, и в конце месяца сумма дебетуется на производственный счет и кредитуется на закупки материалов.

Кладовщик ведет запись всех полученных и доставленных материалов, и сальдо его счетов показывает количество различных материалов, которые он должен иметь на складе. Его запись должна совпадать с сальдо счета закупок материалов.

Когда кладовщик не нанят, необходимо иметь отчеты с фабрики. Бухгалтеру следует организовать получение ежедневных отчетов от мастеров, показывающих все материалы, поступившие в их отделы, которые должны быть использованы в производстве регулярного продукта. Если какой-либо из этих материалов должен быть использован для производства инструментов или моделей для использования на фабрике, или для ремонта инструментов, моделей, оборудования или зданий, это должно быть отмечено в отчете с указанием точной цели, для которой он предназначен. На основании этих отчетов бухгалтер составит свои записи материалов, которые будут кредитоваться на закупки материалов и дебетоваться на производственный счет и различные счета ремонта в конце месяца.

Расходные материалы обрабатываются так же, как материалы, за исключением того, что, когда это небольшая статья, она иногда рассматривается как счет расходов. Когда вовлечена значительная стоимость, предпочтительнее рассматривать ее как подразделение счета материалов.

Счета расходов должны дебетоваться на процентной основе по той причине, что суммы, фактически затраченные, варьируются в разные месяцы, и статья расходов, оплаченная в одном месяце, может покрывать этот конкретный расход в течение целого года. Такими статьями являются страховые премии и налоги, оплачиваемые раз в год для покрытия двенадцати месяцев. Другие статьи расходов, такие как экспериментальные, энергия и ремонт, трудно определить для одного месяца. Принято основывать начисление по этим статьям на записях за предыдущий год. Сумма таких расходов за год делится на двенадцать, и каждый месяц одна двенадцатая суммы дебетуется на производственный счет и кредитуется на счет расходов. Если в конце года есть какое-либо расхождение, оно корректируется дебетом или кредитом на готовую продукцию.

Отчеты должны составляться ежедневно всеми мастерами, показывая точно, какие частично готовые товары получены в их отделе и количество, доставленное в следующий отдел. Следует вести запись этих отчетов, которая будет показывать в любое время количество товаров в процессе в каждом отделе. Отчеты о готовых товарах, полученных на складе, будут показывать количество, произведенное, или, скорее, законченное, в течение месяца. См. форму отчета, проиллюстрированную на странице 53.

Если бы все товары, по которым была начата работа, были закончены, начисления на производственный счет представляли бы их точную стоимость, но всегда есть определенное количество товаров на различных стадиях производства, и сумма, уже затраченная на них, должна быть учтена. Поэтому проводится инвентаризация товаров в процессе. Необходимо проявлять большую осторожность при проведении этой инвентаризации, чтобы не была установлена слишком высокая стоимость частично готовых товаров, ибо если оценка слишком высока, видимая стоимость готовых товаров будет меньше фактической стоимости. Крайне важно, чтобы стоимость производства не была занижена, так как именно на этой стоимости будут основываться продажные цены. Это одна из причин, почему некоторые производители добавляют небольшую фабричную прибыль. Если не ведется полная система учета затрат, эта инвентаризация товаров в процессе должна быть оценкой, но запись товаров в процессе в каждом отделе будет значительной помощью при составлении оценки.

Ежедневный отчет о работе в процессе

Когда инвентаризация завершена, сумма должна быть вычтена из общих дебетов производственного счета, что покажет стоимость произведенных товаров. Эта стоимость должна быть затем кредитована на производственный счет и дебетована на счет готовой продукции. Производственный счет теперь будет показывать дебетовое сальдо, представляющее стоимость товаров в процессе.

Этот метод даст очень удовлетворительные результаты для фабрик, на которых производится только одна линия товаров, но не предоставляет информацию, требуемую там, где производится несколько стилей, размеров или линий. Для одной линии товаров необходимо только разделить общую стоимость на количество произведенного, например, фунты, футы, дюжины или гроссы, чтобы найти стоимость одной единицы. В более сложном бизнесе потребовалась бы детальная система затрат.

УЧЕТ ВЕДОМОСТЕЙ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

58. В связи со счетом затрат на оплату труда значительную важность имеет порядок ведения ведомости по заработной плате. Как и большинство других форм учета, книги для ведения ведомостей по заработной плате составляются с учетом потребностей конкретного предприятия. Для производственного бизнеса следует иметь в виду такую организацию учета, которая обеспечит наиболее полный учет затрат на оплату труда в каждом отдельном подразделении. В тех случаях, когда работники не переводятся из одного подразделения в другое в течение еженедельного или ежемесячного периода начисления заработной платы, этот результат достигается путем простой группировки имен по подразделениям. Однако во многих производственных отраслях рабочие часто переводятся, поэтому для получения данных о затратах по подразделениям необходимо предусмотреть специальные формы для распределения.

Но зачем утруждать себя распределением ведомости по заработной плате по подразделениям? Чтобы мы могли более внимательно следить за расходами и затратами. Отчеты, которые бухгалтер получает от мастеров, показывают количество товаров, проходящих через каждое подразделение. Если ведомость по заработной плате секционирована, это позволит бухгалтеру определить затраты на оплату труда на единицу продукции, произведенной в каждом подразделении. Сравнение этих затрат из месяца в месяц будет полезно для выявления изменений в себестоимости. Иллюстрируемая форма предназначена для предприятия, имеющего четыре подразделения и оплачивающего труд сотрудников как по сдельной, так и по повременной системе.

Регистр ведомости по заработной плате для повременной и сдельной оплаты труда

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСХОДОВ

59. При закрытии счетов обычно оказывается, что некоторые счета расходов отражают затраты по статьям, которые еще не начислены. Примерами могут служить страхование и налоги, уплачиваемые ежегодно авансом. Предположим, что 1 апреля были уплачены страховые взносы в размере 150,00 долларов за один год страхования. Если книги закрываются 1 июля, то 9/12 этой суммы будет уплачено за страхование, которое мы еще не получили — премия еще не заработана. Инвентаризация также покажет неиспользованные материалы, которые были отнесены на такие счета расходов, как ремонт. Правильно будет провести инвентаризацию этих сумм, отразив их как активы в балансовом отчете.

Чтобы правильно отразить все такие незаработанные расходы и привести книги в соответствие с балансовым отчетом, следует открыть счет под названием «Инвентаризация расходов», на который будут отнесены эти статьи с соответствующими кредитовыми записями по надлежащим счетам расходов. После закрытия книг эти статьи будут перенесены на счета расходов и списаны в кредит счета инвентаризации расходов, закрывая последний.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО РАСХОДАМ

60. Возникают определенные расходы, которые еще не были оплачены. К таким статьям относятся проценты по векселям к оплате, облигациям или ипотечным кредитам, либо налоги, подлежащие уплате, но не выплаченные. Эти статьи следует отражать как обязательства в балансовом отчете. Необходимо открыть счет под названием «Начисленные расходы» и кредитовать его на суммы этих статей с соответствующими дебетовыми записями по счетам расходов. После закрытия книг этот счет закрывается путем списания сумм в кредит счетов расходов, с которых они были получены.

БАЛАНСОВАЯ ГЛАВНАЯ КНИГА

61. Форма главной книги, которая сейчас довольно широко используется, известна как балансовая главная книга. Эта форма отличается от стандартной формы главной книги наличием дополнительной колонки в центре, в которой выводятся сальдо. Если бухгалтер при разноске выводит сальдо после каждой операции, это значительно экономит время при поиске счетов и составлении оборотно-сальдовой ведомости. Характер счета обычно указывает на то, дебетовое это сальдо или кредитовое. Счета в книге продаж обычно показывают дебетовое сальдо, в то время как счет в книге покупок будет иметь кредитовое сальдо. Если сальдо противоположно ожидаемому, это можно обозначить, поставив букву «D» перед суммой в колонке сальдо для дебетовых остатков или букву «C» после суммы для кредитовых.

ЦЕХ КОЛЕСНЫХ ТОКАРНЫХ СТАНКОВ НА ЗАВОДЕ BALDWIN LOCOMOTIVE WORKS, ФИЛАДЕЛЬФИЯ, ШТАТ ПЕНСИЛЬВАНИЯ.

Балансовая главная книга с центральным расположением колонок

ПРИМЕРЫ ОПЕРАЦИЙ

62. Следующие операции демонстрируют счета, специфичные для производственного бизнеса, без учета коммерческих счетов, отражающих продажи. Порядок ведения этих счетов такой же для производственного бизнеса, как и для любого другого.

Поскольку бизнес ведется корпорацией, эти счета включают счета капитала, обычно ведущиеся в общих книгах. Вспомогательные книги учета акций опущены, так как считается, что специальных иллюстраций таких книг будет достаточно, чтобы дать студенту полное понимание их использования.

Книги, необходимые в производственном бизнесе, за исключением счетов продаж: регистр счетов-фактур или книга покупок, кассовая книга, журнал, книга распределения заработной платы, книга покупок и главная книга.

Корпорация под названием Atlas Manufacturing Co. организована с разрешенным акционерным капиталом в 100 000,00 долларов, с условием, что деятельность начинается, когда 50 000,00 долларов капитала подписаны, а 25 000,00 долларов оплачены. Учредителями являются Генри Биддл, Джон Нунан, Дэвид Сноу, Генри Фарвелл и Джордж Данн. Каждый учредитель подписывается на акции на сумму 10 000,00 долларов, оплачиваемые наполовину сразу и наполовину через 30 дней. Подробная запись приведена ниже:

—March 1—
Received subscriptions to the capital stock, payable one-half down, and one-half in 30 days, from the following. Stock is to be issued when paid in full.
Henry Biddle |  | $10,000.00
John Noonan | 10,000.00
David Snow | 10,000.00
Henry Farwell | 10,000.00
George Dunn | 10,000.00
Received cash in payment of subscriptions from the following:
Henry Biddle |  | 5,000.00
John Noonan | 5,000.00
David Snow | 5,000.00
George Dunn | 5,000.00
Received from
Henry Farwell
His note at 30 days with 6% interest in payment of installment on his subscription | 5,000.00
————
Deposited cash in Second National Bank | 20,000.00
—2—
Received from
Derby Desk Co.
Invoice #1, terms N/30
Charge to office fixtures |  | 350.00
—3—
Leased for two years from Jacob Newman a factory building at an annual rental of $1,800.00, payable quarterly in advance. Gave him check No. 1 for 3 months' rent.
—4—
The following invoices are entered—
Meyers Engine Co.
Invoice No. 2, terms N/30
Charge to machinery |  | 1,500.00
—4—
Patton Machine Co.
Invoice No. 3, terms N/30
Charge to machinery |  | 3,500.00
—4—
Danforth & Co.
Invoice No. 4, terms N/30
Charge to material |  | 960.00
—5—
The following invoices are entered—
Franklin Printing Co.
Invoice No. 5, terms 2/10, N/30
Charge to office supplies |  | 165.40
—5—
Slade Oil Co.
Invoice No. 6, terms 3/10, N/30
Charge to supplies |  | 54.25
—6—
Norwich Machine Co.
Invoice No. 7, terms N/30
Charge to machinery |  | 8,500.00
—6—
Paid freight by check No. 2 to T. Fogarty, Agt.
Machinery | 216.20
Materials | 11.60 | 227.80
| ———
—8—
Francis & Co.
Invoice No. 8, terms 3/10, N/30
Charge to materials |  | 640.00
—9—
Stevens & Co.
Invoice No. 9, terms 3/10, N/30
Charge material |  | 225.00
—9—
Gave Danforth & Co.
Check No. 3
To pay bill of March 2 | 960.00
Less 2% | 19.20 | 940.80
| ———
—10—
Lackawana Coal Co.
Invoice No. 10, terms N/30
Charge power, heat, & light |  | 185.00
—11—
Gave Franklin Printing Co.
Check No. 4.
To pay bill of March 4 | 165.40
Less 2% | 3.31 | 162.09
| ———
—12—
Danforth & Co.
Invoice No. 11, terms 2/10, N/30
Charge material |  | 315.00
—13—
Drew check No. 5. for 2 weeks' pay-roll | 220.50
Charge machinery for cost of installing | 178.50
Building maintenance for repairs to building per pay-roll distribution | 42.00
—15—
Gave Derby Desk Co.
Check No. 6
To pay bill of March 1 |  | 350.00
—15—
Gave Slade Oil Co.
Check No. 7
To pay bill of March 5 | 54.25
Less 3% | 1.63 | 52.62
| ———
—17—
Gave Francis & Co.
Check No. 8
To pay bill of March 7 | 640.00
Less 3% | 19.20 | 620.80
| ———
—18—
Gave Stevens & Co.
Check No. 9
To pay bill of March 8 | 225.00
Less 3% | 6.75 | 218.25
| ———
—19—
Eureka Tool Co.
Invoice No. 12, terms N/30
Charge tools | 250.00
—20—
Check No. 10 for 1 week's pay-roll
Charge labor | 326.25
Charge tools | 27.50 | 353.75
———
(Making tools for shop per pay-roll distribution)
—22—
Received from Danforth & Co.
Credit memo for damaged goods in lot covered by invoice dated 3/12 |  | 63.00
Credit material
Gave them check No. 11
For acct. | 252.00
Less 2% | 5.04 | 246.96
———
—27—
Check No. 12 for 1 week's pay-roll |  | 342.70
Charge labor per pay-roll distribution
—30—
Gave Norwich Machine Co.
Note of Henry Farwell | 5,000.00
Accrued interest | 25.00 | 5,025.00
———
Gave them check No. 13 to pay their account | 3,475.00
—31—
Salaries check No. 14 for salaries of Supt. & Clerks | 350.00

63. Производственные данные. Следующие данные были собраны бухгалтером из отчетов управляющего и мастеров, а также на основе инвентаризаций, проведенных в конце месяца.

Material issued to factory |  | 1,003.35
Material used for building repairs | 50.00
Inventories
Supplies |  | 45.00
Rent (unexpired) | 300.00
Power, heat, and light (Coal) | 150.00
Office supplies | 140.40
Goods in process—material | 602.00
Labor | 400.00 | 1,002.00
———

Теперь мы закроем главную книгу, чтобы определить производственные результаты за месяц, сделав следующие корректирующие записи в журнале —

Дебет счета «Производство»

на материалы, отпущенные в производство.

Дебет счета «Техническое обслуживание и ремонт зданий»

на материалы, использованные при ремонте.

Кредит счета «Закупки материалов»

на обе вышеуказанные суммы.

Дебет счета «Производство»

на счет «Оплата труда»

на использованные расходные материалы — определяется путем вычитания инвентарного остатка из закупок материалов.

на счет «Заработная плата», на арендную плату за один месяц, на электроэнергию, отопление и освещение — определяется как указано выше, на ремонт зданий, на канцелярские товары — определяется как указано выше. Кредитовать счета, представляющие вышеуказанные статьи, на начисленные суммы.

Теперь счет «Производство» будет показывать по дебету общие производственные расходы за месяц. Следующим шагом является определение себестоимости готовой продукции, которая должна быть списана в кредит счета «Производство» и отнесена в дебет счета «Готовая продукция». Наш инвентарный остаток незавершенного производства, который включает только материалы и оплату труда, составляет 1 002,00 доллара. Счет оплаты труда и отчеты мастеров показывают, что сумма этих статей, использованных на заводе, составляет 1 672,30 доллара. В круглых цифрах первое составляет 60% от второго, то есть шестьдесят процентов начатой работы все еще находится в процессе. Поэтому мы предположим, что это справедливый процент для использования при определении статей расходов, вложенных в незавершенное производство. Взяв 60% от общих производственных расходов, получаем 1 400,13 доллара, что при вычитании из общей суммы оставляет 933,42 доллара в качестве себестоимости готовой продукции.

В данном случае процент незавершенного производства велик по той причине, что это первый месяц работы. Результаты в последующие месяцы будут более сопоставимыми. Если завод работает регулярно, выпуская практически одинаковые объемы каждый месяц, количество готовой продукции будет примерно равно объему начатой работы в любой отдельно взятый месяц.

Если мы хотим показать заводскую прибыль в размере 10%, необходимо добавить 10% к себестоимости готовой продукции, что затем будет представлять собой себестоимость, используемую отделом продаж бизнеса. Поскольку у нас нет счета, на который эта сумма может быть должным образом отнесена в кредит, мы откроем новый счет под названием «Условная прибыль», который будет закрыт на счет «Прибыли и убытки» в конце года.

Поскольку мы не закрываем книги с целью составления балансового отчета, мы не закрываем счета расходов на счет инвентаризации расходов, как объяснялось в статье 59. Вместо этого сальдо остаются до тех пор, пока книги не будут окончательно закрыты.

Регистр счетов-фактур с колонками распределения.

Регистр счетов-фактур с колонками распределения

Учет чеков и выплат

Производственный журнал

Производственный журнал

Производственная главная книга

Производственная главная книга

Производственная главная книга

Производственная главная книга

Книга покупок

Книга покупок

Оборотно-сальдовая ведомость главной книги

Выписка из книги покупок

УПРАЖНЕНИЕ

Операции, приведенные в этом упражнении, являются продолжением бизнеса, упомянутого в предыдущих статьях. В течение апреля месяца записываются следующие операции.

Material purchases |  | $2,670.00
Supplies purchases | 127.50
Patterns and tools purchases | 150.00
Cash received on subscriptions | 25,000.00
Deposited in Bank | 25,000.00
Checks drawn
Purchase accounts | 5,500.00
Salaries | 375.00
Pay-rolls | 1,670.20
distributed as follows:
Labor | $1,652.70
Machinery repairs | 17.50
David Snow |  | 10,000.00
(Stock purchased at par by Company)
The following data is obtained from the reports of foremen and inventories taken at the end of the month:
Material issued to factory to be used in manufacturing goods. | 2,261.00
Material used in machinery repairs | 16.70
Inventories, April 30 |
Supplies | 147.00
Rent (unexpired) | 150.00
Power, heat, and light (Coal) | 75.00
Office supplies | 118.40
Goods in process—material | 615.00
Labor | 410.00 | 1,025.00
| ———

1. Определите стоимость незавершенного производства, используя те же проценты при оценке статей расходов, что показаны для материалов и оплаты труда.

2. Сделайте журнальные записи, закрывающие счета на счет «Производство», чтобы показать себестоимость товаров, завершенных в течение месяца.

Примечание: — Чтобы найти общую стоимость материалов и оплаты труда, использованных и частично использованных, добавьте к суммам, показанным за один месяц, инвентарный остаток тех же статей на конец предыдущего месяца.

3. Составьте оборотно-сальдовую ведомость главной книги после закрытия книг, как показано в модельном наборе.

ГЛАВНЫЙ ОФИС КОМПАНИИ A. B. DICK COMPANY, ЧИКАГО, ИЛЛ.

ВАУЧЕРНАЯ СИСТЕМА И БУХГАЛТЕРСКИЕ СХЕМЫ

ВАУЧЕРНАЯ СИСТЕМА УЧЕТА

1. Ваучер (платежный документ). Документ, подтверждающий достоверность счетов.

Квитанция. Подтверждение получения денежных средств.

Ваучерную систему иногда называют современной системой учета, но изучение приведенных выше стандартных определений показывает, что она является современной только в отношении форм записей и процедур.

В бухгалтерской терминологии термин «ваучер» довольно часто используется в том же смысле, что и термин «квитанция». Единственное различие, по-видимому, заключается в том, что ваучер обычно понимается как подтверждение оплаты конкретной статьи счета, в то время как квитанция может быть подтверждением выплаты денег без ссылки на статью или статьи, которые она покрывает.

С момента начала ведения бизнеса квитанции или ваучеры в той или иной форме, несомненно, использовались. Какая-то форма подтверждения выплаты денег всегда занимала место в бизнесе. Но поначалу квитанции не требовались — они были случайными; их давали из вежливости; как «спасибо» в письменной форме.

Когда первый человек, оплатив свой счет за продукты, был вынужден платить его второй раз, потому что торговец забыл пометить его счет как «оплаченный», он потребовал квитанцию. Тогда он понял, что счета и те, кто их ведет, не непогрешимы. Он рассказал об этом своим соседям, и возник обычай требовать квитанции за уплаченные деньги.

Квитанция требовалась в целях самозащиты, чтобы предотвратить возможность успешного требования оплаты суммы во второй раз. Но квитанция не была неотъемлемой частью бухгалтерских записей бизнеса; ее могли требовать или не требовать, не влияя на записи. Пока бизнес велся единоличными владельцами или небольшими товариществами, это было удовлетворительно, поскольку квитанция не требовалась как запись между партнерами.

С появлением акционерных обществ и корпораций пришла собственность большого числа инвесторов. Вложив свой капитал, эти владельцы имели право знать, что делается с их имуществом, и возник спрос на более строгий учет денег и имущества, доверенных заботам управляющих бизнесом.

По мере расширения бизнеса и роста размеров и влияния корпораций, с более широкими сферами деятельности, стало необходимым разделить операции коммерческих предприятий на подразделения с соответствующим разделением полномочий. Это означало создание центрального органа, перед которым подразделения или филиалы должны были отчитываться.

Были введены аудиты. Акционеры не только хотели знать, что бизнес ведется честно, но и управляющие требовали доказательств того, что имущество, доверенное подчиненным, учитывается и что счета точны — то есть правдивы. Не удовлетворяясь доказательствами, предлагаемыми записями в бухгалтерских книгах, аудиторы запрашивали дополнительные подтверждения записанных платежей; они требовали квитанции, ваучеры.

Ваучер, используемый в современной бухгалтерской практике, — это нечто большее, чем квитанция об оплате денег; это доказательство того, что имущество было использовано так, как заявлено в бухгалтерских записях. «Документ, который подтверждает достоверность счетов».

2. Использование ваучеров. Наиболее общее использование ваучера по-прежнему заключается в подтверждении выплаты денег. Фактически, когда мы говорим о ваучере, обычно подразумевается квитанция или подтверждение выплаты денег для конкретной цели.

Ваучер указывает точную цель, на которую выплачиваются деньги, при этом статьи либо перечисляются, либо дается ссылка на конкретный счет-фактуру или счет. Затем, после получения расписки, он становится ваучером по факту и занимает свое место как неотъемлемая часть бухгалтерских записей. Можно сказать, что ваучер образует связующее звено, предоставляя доказательство того, что деньги были израсходованы так, как показано в записях, и что они были получены получателем. В этом отношении он действует как контроль против нецелевого использования средств.

По мере того как система ваучеров для выплаты денег стала более широко использоваться, многие бухгалтеры утверждали, что ее следует развивать дальше. Записи о продажах подтверждались оригиналами заказов, транспортными накладными и копиями счетов-фактур, а закупки — обычными ваучерами, но не было ваучера для операций, связанных с передачей ценностей с одного счета на другой. При составлении журнальных записей, связанных с такими передачами, открывалось много возможностей для мошенничества. Именно такие записи часто использовались для сокрытия мошеннических операций.

Логическим шагом к тому, чтобы сделать ваучерную систему полной во всех деталях, стало введение журнального ваучера. Если для каждой журнальной записи предусмотрен ваучер, бухгалтер может предоставить полномочия для каждой операции, записанной в его книгах.

Журнальный ваучер — это ваучер полномочий, то есть он санкционирует соответствующую запись и должен быть подписан должностным лицом, имеющим право на такую авторизацию. Для бухгалтера это во многих случаях является защитой, ибо если возникает вопрос о законности операции, он может предъявить свое основание для записи, что возложит ответственность туда, где ей и место.

Мы сталкивались со случаями, когда бухгалтер, следуя четким инструкциям должностного лица компании, делал записи, явно предназначенные для обмана кредиторов или акционеров, только для того, чтобы позже стать «козлом отпущения» и нести солидарную ответственность вместе со своим вышестоящим руководителем.

Не все такие записи показывают свое явное намерение, хотя их истинная цель может быть мошеннической. Некоторые из них настолько изобретательны и подкреплены такими правдоподобными объяснениями, что бухгалтер не подозревает об их истинной природе. Пример: в небольшом городке была организована корпорация для участия в производственном предприятии. Как и многие другие корпорации подобного характера, выгоды, которые принесет городу предприятие, подробно расписывались промоутерами, и граждан убеждали вкладывать свои сбережения в небольшие пакеты акций. Также, как и многие другие предприятия, начатые и управляемые людьми без технической подготовки, эта маленькая фабрика просуществовала несколько лет, всегда работая в убыток. Но произошли перемены; был найден опытный управляющий, и бизнес начал проявлять признаки здорового роста. Второй год показал прибыль; почти достаточную, чтобы покрыть дефицит. На третий год бизнес перерос мощности завода, и 20 000,00 долларов были вложены в новое оборудование. Ни одна старая машина не была списана. Управляющий поручил бухгалтеру отнести 15 000,00 долларов из этой суммы на ремонт, объяснив, что это компенсирует сумму, которая должна была быть списана как амортизация в предыдущие годы. Возможно, — но это заставило книги показать небольшой убыток вместо существенной прибыли за год. И примечательно, что несколько держателей акций, стоивших номинала и более, продали свои доли управляющему по средней цене 0,65. Если нельзя было получить прибыль при таком объеме бизнеса, который был совершен в том году, какая надежда на будущее?

Рис. 1. Ваучер, подлежащий подписанию и возврату

В какой степени бухгалтер оправдан в том, чтобы брать на себя сохранение морали своего работодателя, не является предметом настоящего обсуждения. Где именно следует провести грань между моральной и юридической ответственностью, иногда трудно определить. Но тот бухгалтер невинно помогал грабить ничего не подозревающих акционеров. Если бы он настоял на подписанном разрешении управляющего — то есть потребовал ваучер — запись, возможно, никогда не была бы сделана; он, по крайней мере, был бы освобожден от любого возможного обвинения в соучастии.

3. Формы ваучеров. Существенной особенностью ваучера является то, что он должен четко указывать цель, для которой он составлен, и предусматривать надлежащую форму квитанции. Существует много форм ваучеров, разработанных для удовлетворения требований различных предприятий.

Рис. 2. Оборотная сторона ваучера с указанием распределения

Самая простая форма ваучера — это ведомость оплаченных статей с квитанцией, которую должен подписать получатель. Денежный перевод в виде наличных или чека сопровождает ваучер, а подписанный ваучер возвращается получателем. Форма ваучера этого класса показана на рис. 1.

Оплаченные статьи могут быть перечислены в ваучере, или может быть ссылка на определенные счета-фактуры, включенные в платеж. Некоторые бухгалтеры прикрепляют оригинал счета-фактуры к ваучеру, но по определенным причинам мы не рекомендуем эту практику. Пока подписанный ваучер не возвращен, нет записи о покрытых статьях, если только счет-фактура не был скопирован.

Рис. 3. Комбинированный ваучер и чек, используемый компанией Pennsylvania Railroad Company

Некоторые фирмы медленно возвращают оплаченные счета-фактуры, что приводит к многочисленным досадным задержкам. Если счет-фактура хранится в файле, у нас, по крайней мере, есть запись об операции, и может быть очень необходимо обратиться к счету-фактуре для уточнения цен или другой информации.

На оборотной стороне ваучера обычно напечатана форма для распределения суммы на счет или счета, на которые она должна быть отнесена. Типичная форма показана на рис. 2. Для постоянного хранения ваучер такого стиля складывается так, чтобы номер был виден сверху, за ним следовало имя получателя и запись о распределении.

4. Ваучерные чеки. Шагом вперед по сравнению с ранней формой ваучера с отдельным чеком является ваучерный чек. Это форма, которая объединяет ваучер и чек.

Существует много форм ваучерных чеков, каждая из которых разработана для удовлетворения каких-то особых условий или для соответствия идеям бухгалтера. Хотя эти формы демонстрируют много различий в деталях, их можно разделить на два общих класса: складные ваучерные чеки и одинарные ваучерные чеки.

Складной ваучерный чек обычно в два раза шире обычного чека, что делает его обычного размера чеком в сложенном виде. Это предназначено для обеспечения квитанции об оплате перечисленных статей путем индоссамента чека. Иллюстрируется несколько таких форм.

Рис. 3 — это форма комбинированного ваучера и чека, используемая компанией Pennsylvania Railroad Company. Счет переписан на A, это лист в два раза шире чека. Эта форма сделана в дубликате, B — это углеродная копия, которая подшивается как запись полномочий для выдачи ваучера. Сам чек, показанный в C, написан на обороте оригинального ваучера A. В сложенном виде эта форма имеет размер обычного чека и проходит через банк обычным образом. Индоссамент получателя является полной квитанцией за статьи, покрываемые ваучером.

Это репрезентативная форма складного ваучерного чека. Естественно, записанные детали будут варьироваться в разных бизнесах, но общий план подлежит небольшим изменениям. Некоторые возражения высказываются банками против складной формы. Утверждается, что значительные неудобства возникают при обработке в банке из-за того, что чеки выскальзывают между складками.

Многие из ранних форм ваучерных чеков не были чеками, пока не были выполнены определенные условия. На лицевой стороне ваучера было напечатано: «при надлежащем подписании этот ваучер будет оплачен через ... Банк». Это требовало квитанции в каком-то специальном месте, вместо обычного индоссамента чека, и не всегда было легко определить с первого взгляда сумму, подлежащую оплате.

Вполне естественно, что банками были высказаны возражения против использования этих сложных форм, но формы были упрощены способами, которые в значительной степени преодолели эти возражения.

Рис. 4. Форма ваучерного чека, не требующая складывания

Улучшением является обычная форма чека, организованная для обеспечения действительной квитанции за указанные статьи. Такая форма проиллюстрирована на рис. 4. Это обычная форма чека стандартного размера, на которой отмечена статья или статьи, подлежащие оплате. Чеки собираются в блоки и нумеруются по мере использования. При индоссаменте чек обеспечивает действительную квитанцию за покрытые статьи.

Рис. 5. Дубликат ваучерного чека в форме с отрывными листами

Рис. 6. Лист распределения ваучера

Ваучерный чек с некоторыми выгодными особенностями показан на рис. 5. Он сделан в дубликате. A — это оригинальный ваучерный чек, а B — дубликат. При отправке корешок, показанный в B, дубликат ведомости на оригинальном чеке, прикрепляется к чеку. Он отрывается получателем для его записей и позволяет ему внести чек на депозит, не дожидаясь внесения записи в свою кассовую книгу.

Эти ваучерные чеки сделаны в листах и перфорированы для подшивки в скоросшиватель с отрывными листами. Остаток формы, показанной в B, часть, оставшаяся после того, как чек и дубликат ведомости были удалены, является копией чека и остается в скоросшивателе.

Чеки нумеруются последовательно, но номер ваучера вносится при использовании и соответствует номеру оплаченного ваучера.

Офисная запись оплаченных статей делается на форме ваучера, показанной на рис. 6. Они нумеруются последовательно, в порядке их утверждения, и после оплаты подшиваются в числовой последовательности.

Другой стиль ваучерного чека на отрывных листах проиллюстрирован на рис. 7. Эта форма делается на пишущей машинке, в трех экземплярах, и включает оригинал чека, квитанцию и копию чека. Формы делаются по две на листе, и когда нужно выписать чек, трехэкземплярный лист помещается в машину, делая три копии за одно написание.

Рис. 7. Трехэкземплярная форма ваучерного чека, которая обеспечивает квитанцию и копию чека

ЗАВОД W. L. GILBERT CLOCK CO. В УИНСТЕДЕ, ШТАТ КОННЕКТИКУТ.

Трехэкземплярная форма, или копия чека, является постоянной записью, с которой производится разноска. И чек, и квитанция отправляются по почте, и ожидается, что получатель вернет квитанцию. Если она не возвращена в разумный срок, получателю направляется письмо с просьбой вернуть квитанцию, так как она становится частью постоянных офисных записей.

Рис. 8. Дубликат ваучера с прикрепленным чеком

Отличная форма ваучера с прикрепленным чеком показана на рис. 8. Ваучер сделан в дубликате, чек прикреплен к оригиналу. Дубликат хранится в файле для офисной записи, в то время как оригинал с прикрепленным чеком отправляется поставщику. Он отрывает чек и вносит его на депозит, сохраняя оригинал ведомости в своих файлах. В случае расхождений поставщик должен вернуть и ваучер, и чек, при этом индоссамент считается полной квитанцией за статьи, включенные в ведомость.

5. Журнальные ваучеры. Как объяснялось ранее, журнальный ваучер — это надлежащим образом подписанное разрешение на журнальную запись. Журнальные ваучеры не предназначены для использования при обычных журнальных записях бизнеса, таких как закрывающие записи и обычные корректирующие записи. Они более предназначены для специальных кредитовых статей или скидок, а также специальных переводных или корректирующих записей.

Рис. 9 иллюстрирует удобную форму журнального ваучера. Эта форма предназначена для подшивки в скоросшиватель, и при такой подшивке становится самим журналом, при этом разноска производится непосредственно на счета главной книги. Обычный метод, однако, заключается в том, чтобы сделать запись в журнале и подшить этот ваучер как доказательство полномочий.

Журнальный ваучер должен требовать окончательного одобрения одного человека, прежде чем он станет действительным. Глава бизнеса может быть в курсе всех специальных скидок, если журнальные ваучеры будут приноситься ему для подписи.

Рис. 9. Журнальный ваучер для корректирующих записей

Одной из причин использования журнальных ваучеров в крупных учреждениях, имеющих несколько подразделений, является то, что постоянно возникают специальные кредиты и скидки, с которыми знаком только один менеджер подразделения. Получается его одобрение, и ваучер должен быть утвержден управляющим, что делает этих людей ответственными за операцию.

6. Регистр ваучеров. Хотя форма ваучера имеет значительную важность и должна быть разработана для удовлетворения требований бизнеса, краеугольным камнем ваучерной системы учета является регистр ваучеров. Где бы он ни использовался, регистр ваучеров обладает определенными единообразными характеристиками, но в каждом бизнесе форма приобретает особые черты; фактически, регистр ваучеров — это отчетливо специальная форма.

Регистр ваучеров — это, по сути, форма книги покупок с добавлением других функций, и он заменяет эти записи. В дополнение к обычным функциям книги покупок или регистра счетов-фактур, регистр ваучеров предоставляет полную запись оплаты счетов и показывает в любое время чистую сумму кредиторской задолженности. Еще одной наиболее важной особенностью является то, что он демонстрирует все расходы, для какой бы цели они ни предназначались. Ваучер предоставляется и надлежащим образом регистрируется для каждого выданного чека, обеспечивая квитанцию в надлежащей форме за каждый выплаченный доллар.

При надлежащем ведении ваучерная система избавляет от необходимости в книге покупок, счета с кредиторами в главной книге не нужны. Регистр в сочетании с файлом неоплаченных ваучеров предоставляет полную запись счета каждого отдельного кредитора. В то же время предоставляется контролирующий счет, который показывает общую сумму непогашенных счетов и балансирует с регистром ваучеров.

Чтобы предоставить репрезентативные иллюстрации, мы показываем несколько форм регистров ваучеров, которые демонстрируют особые черты, обычно встречающиеся в таких записях. Они могут использоваться в качестве руководств при разработке регистров для любого бизнеса.

Рис. 10 и 11 показывают формы, идентичные по общему расположению, за исключением того, что одна разработана для торгового бизнеса, а другая предназначена для производственного предприятия. Колонки, начинающиеся с крайнего левого края, следующие: Дата ввода, Номер ваучера, Имя получателя и характер счета, Дата счета-фактуры, Ваучеры к оплате (итого) и Срок оплаты. Следующие колонки предназначены для распределения итоговой суммы на различные счета. Предусмотрены колонки для тех счетов в каждой группе, по которым чаще всего производятся начисления. Суммы ваучеров разносятся по этим колонкам, а итоги переносятся на конец месяца.

В каждом бизнесе есть определенные счета расходов, по которым начисления редки, не более одного начисления в месяц, а в некоторых случаях одно или два в год. Примерами таких счетов являются страхование, налоги, аренда и т. д. Добавлять колонки в и без того большой регистр ваучеров для размещения этих немногих статей непрактично, поэтому предусмотрена колонка «Разное» для начислений на счета, для которых не предусмотрены специальные колонки. Оставлено место для ввода названий счетов, и каждая статья разносится непосредственно на счет главной книги.

Рис. 10

Рис. 11

Рис. 12

Рис. 13

Типичные формы регистров ваучеров

Разработаны для использования в различных бизнесах

Форма регистра ваучеров, проиллюстрированная на рис. 12, разработана для использования там, где поддерживается полная ваучерная система, включая использование журнальных ваучеров. Особой чертой этой формы является добавление нескольких колонок для кредитовых счетов. Предусмотрено место для ввода названий счетов, которые должны быть кредитованы, при этом суммы переносятся в соответствующие колонки главной книги. Это делает возможным ввод любого журнального ваучера, и поскольку полные подробности показаны в самом ваучере, в регистре не требуются объяснения.

Справа от этих форм находятся колонки для записи подробностей расчетов. Также будет отмечена колонка с заголовком «Неоплаченные ваучеры». В последний день месяца, когда все статьи были введены, суммы всех неоплаченных ваучеров переносятся в эту колонку, а итог переносится на лист следующего месяца, где он вводится в колонку «Ваучеры к оплате». Когда эти ваучеры оплачиваются, подробности оплаты вводятся на листы, содержащие первоначальную запись; как это было бы сделано, если бы они были оплачены в том месяце, в котором они были введены.

Итоги всех колонок переносятся на конец месяца, когда суммы всех колонок распределения, за исключением «Разного», разносятся в дебет соответствующих счетов главной книги. Итог колонки «Ваучеры к оплате» за вычетом перенесенной неоплаченной суммы должен совпадать с общими итогами всех колонок распределения, поскольку он представляет собой общую сумму всех зарегистрированных ваучеров. Чистая сумма, то есть итог колонки «Ваучеры к оплате» за вычетом суммы неоплаченных ваучеров, перенесенных с предыдущего периода, разносится в кредит счета «Ваучеры к оплате».

На кредитовой стороне кассовой книги предусмотрены две колонки с заголовком «Ваучеры к оплате» для ввода платежей. Одна колонка озаглавлена «Скидка», а другая «Сумма чека», при этом колонка скидки является только меморандумом. В конце месяца итог этих колонок разносится в дебет счета «Ваучеры к оплате», контролирующего счета регистра ваучеров. Когда итог «Неоплаченных ваучеров» переносится в конце месяца, он должен совпадать с сальдо счета «Ваучеры к оплате».

Другой метод обработки неоплаченных ваучеров заключается в предоставлении как дебетовых, так и кредитовых колонок в регистре ваучеров, озаглавленных «Счета в ожидании», как показано на рис. 13. Все неоплаченные ваучеры переносятся в кредитовую колонку в конце месяца, а при оплате запись делается в дебетовую колонку. Итоги колонок «в ожидании» переносятся карандашом, ибо, когда все суммы на одном листе были оплачены, эти статьи не нужно учитывать при получении баланса. Одно преимущество, приписываемое этому методу, заключается в том, что он сохраняет колонку «Ваучеры к оплате» свободной от всех статей, кроме текущих.

Другой особенностью этой формы, рис. 13, является отсутствие номера чека в колонке «Оплата». В этом случае используется ваучерный чек, что требует только одной серии номеров. Когда счета проверяются, ваучерные чеки выписываются и нумеруются, но даты опускаются до момента оплаты, когда они вводятся с другими подробностями под заголовком «Платежи».

Иногда высказывается возражение, что при ваучерной системе, позволяющей только одну строку на счет-фактуру, не предусмотрено положение для частичных платежей. Это можно легко преодолеть с помощью этой формы регистра. Любое неоплаченное сальдо текущей статьи будет перенесено в колонку «в ожидании». Если вероятны дальнейшие частичные платежи, сумму следует ввести в кредитовую колонку, а имя получателя — в колонку «Примечания». Затем следует оставить несколько строк для счета, позволяя ввод стольких отдельных платежей.

Когда все счета оплачиваются сразу после проверки, используя преимущества денежных скидок, нет необходимости в колонках, предназначенных для статей в ожидании. Все ваучеры будут оплачены не позднее месяца, следующего за датой ввода, и не будет неоплаченных ваучеров, не найденных в записи текущего или предыдущего месяца.

7. Работа ваучерной системы. Хотя бухгалтеры внесли много деталей в работу ваучерной системы, все они предназначены для того, чтобы сделать применение системы более совершенным в каком-то конкретном бизнесе, общая процедура ведения системы суммируется в следующем:

1. Аудит счетов-фактур. 2. Оформление и регистрация ваучеров. 3. Подшивка проверенных ваучеров. 4. Оплата ваучеров. 5. Подшивка оплаченных ваучеров. 6. Индексация оплаченных ваучеров.

8. Аудит счетов-фактур. Когда счета-фактуры получены, они должны немедленно поступать к агенту по закупкам. Если нет регулярно назначенного агента по закупкам, или в бизнесе, подобном универмагу, где есть несколько покупателей, счета-фактуры должны храниться у аудитора, контролера или главного бухгалтера до тех пор, пока товары не будут получены, когда он получит одобрение лица, заказавшего товары или принявшего на себя обязательство.

В ожидании получения товаров счета-фактуры должны подшиваться в алфавитном порядке, под именем поставщика. Файл может быть одним из плоских файлов, которые можно хранить на столе, или, если количество счетов-фактур велико, можно использовать секцию ящика вертикального файла.

Когда товары получены, что будет подтверждено отчетом в какой-либо форме от кладовщика, счет-фактура одобряется покупателем по количеству и ценам, а расшифровки проверяются аудитором или главным бухгалтером.

9. Оформление и регистрация ваучеров. Как только счета-фактуры проверены, ваучеры оформляются и вводятся в регистр счетов-фактур. Разноска производится по соответствующим колонкам, помещая счета в книги, точно так же, как это было бы сделано, если бы счета-фактуры были кредитованы на счета поставщиков в главной книге или книге покупок.

Ваучеры никогда не должны составляться для спорных счетов-фактур, в отношении цен или из-за претензий по нехватке, поврежденным товарам или по другой причине. Пока такие претензии не будут урегулированы, счета-фактуры должны храниться в файле, зарезервированном для статей в ожидании. Когда книги закрываются, такие статьи должны быть включены в обязательства в балансовом отчете. Чтобы избежать их фактического ввода в книги, они могут быть введены в балансовый отчет под заголовком, например, «Счета в ожидании».

10. Подшивка проверенных ваучеров. Ваучеры теперь готовы к подшивке до даты оплаты. Это не применяется, если счета-фактуры всегда оплачиваются сразу после проверки, но в большинстве коммерческих домов по крайней мере часть ваучеров не будет оплачена до последнего срока оплаты; или если используются скидки, они будут оплачены в последний день скидки.

Необходимо предусмотреть какое-то средство для привлечения внимания к этим ваучерам в дату, когда они должны быть оплачены. Для этой цели используется «напоминатель» или файл дат. Он состоит из файла с индексом из 31 пронумерованного индексного листа, предназначенного для представления дней месяца, и иногда набора из двенадцати индексных листов, напечатанных с названиями месяцев.

Проверенные ваучеры подшиваются под датой, когда должна быть произведена оплата, либо датой скидки, либо последним сроком оплаты, помещая их за индексным листом, имеющим соответствующий номер. Для иллюстрации: если счет-фактура датирован 2-м числом месяца, а условия 2/10, последний день скидки будет 12-м, и ваучер будет подшит за индексным листом № 12. Если оплата должна быть произведена в последующем месяце, ваучер подшивается за соответствующим ежемесячным индексом, затем первого числа месяца эти ваучеры распределяются по соответствующим датам.

11. Оплата ваучеров. Каждый день ваучеры, подшитые за индексом этого дня, извлекаются из файла для внимания. Если по какой-либо причине они не должны быть оплачены в этот день, их следует подшить под следующую дату, когда желательно привлечь к ним внимание. Возможно, стоит отметить в этот момент, что ваучеры и счета-фактуры обычно подшиваются вместе в файле дат.

Чек теперь выписывается и вводится в кассовую книгу или регистр чеков, прикрепляется к ваучеру и отправляется по почте. Или, если используется ваучерный чек, достаточно только поставить дату и ввести запись. Эти платежи разносятся из кассовой книги в регистр ваучеров. Небезопасно вводить ваучерный чек непосредственно в регистр ваучеров, так как разноски в кассовую книгу могут быть пропущены. Платежи за один день могут быть записаны на широко разнесенных страницах регистра ваучеров, в то время как в кассовой книге или регистре чеков они были бы введены последовательно, что делает разноску гораздо менее сложной.

Когда ваучер и чек были отправлены по почте, счета-фактуры помещаются во временный файл, проиндексированный в алфавитном порядке, где они хранятся до возврата подписанного ваучера. Будет отмечено, что мы не рекомендуем отправлять оригинал счета-фактуры с ваучером. Этот временный файл время от времени просматривается, и если какие-либо ваучеры отсутствуют неоправданно долго, поставщиков просят подписать и вернуть их или подписать дубликаты, отправленные для этой цели.

Когда используется ваучерный чек, временный файл для счетов-фактур не требуется. Чеки, если они обналичены, должны быть возвращены через банк, и счета-фактуры могут быть подшиты на постоянной основе.

12. Подшивка оплаченных ваучеров. По возвращении ваучера, надлежащим образом подписанного, счета-фактуры, которые он оплачивает, извлекаются из временного файла, когда все они готовы к постоянной подшивке.

Счета-фактуры постоянно подшиваются в алфавитно-индексированный файл, под именами поставщиков, сохраняя все счета-фактуры от каждой фирмы вместе. В какое-то время до подшивки, предпочтительно когда ваучер оформляется, номер ваучера должен быть введен на счете-фактуре, и когда несколько счетов-фактур оплачиваются одним чеком, они должны быть скреплены вместе скобой или другим подходящим устройством.

Оплаченные ваучеры должны подшиваться в числовой последовательности, с индексами, пронумерованными по 100 и 20, чтобы разделить их и помочь в поиске любого желаемого номера. Если мы хотим найти ваучер № 964, мы обращаемся к индексу 900, составляющему основное деление, затем к индексу 60, за которым будет быстро найден желаемый ваучер. Следует приобрести файл подходящего размера для размещения ваучера, подлежащего подшивке.

Рис. 14. Карточный индекс оплаченных ваучеров

13. Индексация ваучеров. С постоянной подшивкой оплаченного ваучера операция закрыта, за одним исключением. Должен быть другой индекс к файлу ваучеров. Зная номер, мы можем быстро найти любой ваучер или найти его запись в регистре, но если мы хотим найти ваучер, оплаченный Jackson & Co. — не зная номера — у нас нет руководства.

Ссылка на оригиналы счетов-фактур, подшитых в алфавитном порядке, на которых отмечены номера, позволит найти ваучер, но есть ваучеры, для которых нет счетов-фактур в файле. Чтобы найти их по имени получателя, необходим алфавитный индекс, и целесообразно включить все ваучеры, даже когда счета-фактуры есть в файле.

Для этой цели рекомендуется карточный индекс, и подходящая форма показана на рис. 14. Карточка используется для каждого лица или фирмы, которым выдаются ваучеры, и все ваучеры перечислены по дате и номеру. Карточки подшиваются в алфавитном порядке, что облегчает поиск любого имени.

14. Файл ваучеров. Порядок подшивки и индексации счетов-фактур и ваучеров, от получения счетов-фактур до постоянной подшивки оплаченного ваучера, был объяснен. Для самого файла рекомендуется вертикальный файл.

Рис. 15. Файл, показывающий метод индексации ваучеров

Рис. 15 иллюстрирует один ящик вертикального файла, подразделенный различными требуемыми индексами, показывая, как в небольшом бизнесе один ящик может отвечать всем целям.

В крупном бизнесе потребовалось бы несколько ящиков. Первый ящик был бы для ожидающих счетов-фактур, куда подшивались бы счета-фактуры, для которых не были получены поставки. Второй ящик содержал бы проверенные ваучеры, ожидающие оплаты, и статьи в ожидании; последние включают счета-фактуры, удерживаемые для урегулирования претензий. Оплаченные счета-фактуры и оплаченные ваучеры каждый требовали бы отдельного ящика.

Файлы следует выбирать с учетом размера бумаг, подлежащих подшивке. Производители такого оборудования сейчас поставляют шкафы в секциях, в большом разнообразии размеров, что делает возможным построить шкаф для подшивки с ящиками, подходящими для каждой бумаги стандартного размера.

ДЕМОНСТРАЦИЯ

15. Работа ваучерной системы в отношении записей в регистре демонстрируется на иллюстрации, рис. 16, запись показывает, как обрабатываются следующие операции. Перечисленные счета-фактуры были проверены для оплаты.

Рис. 16. Регистр ваучеров, показывающий записи

—Jan. 12th—
National Mercantile Co.
100 bbls. flour | $4.25 | $425.00
Dated Jan. 9th
Terms 2/10, N/30
—Jan. 12th—
Western Grocer Co.
50 cases soap | 2.10 | 105.00
Dated Jan. 8th
Terms 2/10, N/30
—Jan. 14th—
Morton Salt Co.
100 bbls. salt | .85 | 85.00
Dated Jan. 11th
Terms 1/10, N/30
—Jan. 15th—
Paid voucher No. 1 to
National Mercantile Co.
—Jan. 15th—
Paid voucher No. 2 to
Western Grocer Co.
—Jan. 16th—
Watson & Snow
60 bbls. vinegar, 3000 gals. | .14 | 420.00
Dated Jan. 12th
Terms N/30
—Jan. 17th—
Jennings Coal Co.
3 tons coal | 6.50 | 19.50
Dated Jan. 17th
Terms N/30
—Jan. 18th—
Paid pay roll
Wages of laborers |  | 125.50
Office salaries | 37.50
—Jan. 19th—
Paid voucher No. 3 to
Morton Salt Co.

Иллюстрация, рис. 16, показывает полную запись этих операций в регистре ваучеров. Общие итоги всех колонок распределения совпадают с итогом колонки «Ваучеры к оплате», доказывая, что расшифровки верны. Комбинированные итоги чеков и скидок равны колонке общего платежа. Неоплаченные ваучеры переносятся, и итог этой колонки, добавленный к итогу платежей, равен итогу «Ваучеров к оплате».

Рис. 17. Книга кассовых выплат

Наш регистр ваучеров сбалансирован, итоги теперь разносятся. Итог колонки «Ваучеры к оплате» разносится в кредит этого счета в главной или частной книге, а итоги колонок распределения разносятся в дебет соответствующих счетов.

Рис. 17 иллюстрирует, как платежи записываются на стороне выплат или кредитовой стороне кассовой книги. Когда чеки выписываются, они вводятся в кассовую книгу, из которой они разносятся в регистр ваучеров. Номера ваучеров вводятся при разноске сумм.

В конце месяца колонки суммируются, и итоги колонок скидок и чеков разносятся в дебет «Ваучеров к оплате». Итоги колонок «Скидка» и «Итого» разносятся в кредит счетов «Скидка на закупки» и «Банковские счета».

Счет «Ваучеры к оплате» в главной книге теперь выглядел бы следующим образом:

Vouchers Payable
Dr. | Cr. | Balance
$777.00 | $1,216.50 | $439.50

Мы уже видели, что регистр ваучеров сбалансирован, и, обратившись к этой записи, мы находим, что итог колонки неоплаченных ваучеров составляет 439,50 долларов, что совпадает с сальдо счета «Ваучеры к оплате».

УПРАЖНЕНИЕ

Подготовьте форму журнала ваучеров, предусматривающую распределение по следующим счетам: Товары, Закупки, Входящий фрахт, Расходы, Заработная плата и Разное. Одной из главных обязанностей бухгалтера является умение составлять подходящие формы для бухгалтерского учета. При подготовке этой формы следует проявлять внимательность, чтобы не упустить ни одной детали, которая должна быть включена в такой журнал ваучеров.

После подготовки журнала запишите следующие операции.

—Feb. 12th—
Enter the following invoices
#1 Jones & Laughlin
For merchandise | $164.20
Date 2/10, Terms 2/10, N/30.
#2 Francis & Roberts
For expense
Date 2/12, Terms cash | 27.50
—Feb. 13th—
#3 David Nelson & Sons
For merchandise | 239.80
Date 2/11, Terms 3/10, N/30
Paid Henry Meyer
For salary | 25.00
Check #1
—Feb. 14th—
Paid Jones & Laughlin
by check #2, Voucher #1
less cash discount
—Feb. 15th—
Paid Francis & Roberts
by Check #3, Voucher #2
less cash discount
—Feb. 16th—
Paid David Newman
for rent | 40.00
Check #4
—Feb. 17th—
Enter the following invoices
#4 National Furniture Co.
For office furniture | 65.00
Date 2/16, Terms 2/10, N/30
#5 Watkins & Hollister
For merchandise | 84.00
Date 2/15, Terms 2/10, N/30
—Feb. 19th—
Paid David Gillette, Agt.
For in-freight | 9.62
Check #5

Подведите итоги по всем колонкам, как для разноски в конце месяца.

ПОУЗЕЛОВАЯ СИСТЕМА ВАУЧЕРНОГО УЧЕТА

16. Во всех видах бухгалтерского учета поузловая система быстро завоевывает популярность. Так называемая поузловая система состоит из индивидуальных записей каждой операции или каждого учтенного элемента вместо объединения нескольких операций в одной записи.

Рост использования поузловой системы был в значительной степени вызван усовершенствованиями пишущих машинок, которые позволяют создавать несколько копий документа за одно написание. Пример применения поузловой идеи можно увидеть в современных записях продаж, где делаются дубликаты счетов-фактур, причем одна копия служит листом продаж и средством для разноски.

ВИД ОБЩИХ ОФИСОВ КОМПАНИИ S. OBERMAYER CO., ЦИНЦИННАТИ, ШТАТ ОГАЙО

Поузловая система была очень успешно применена к ваучерному учету, экономя много времени и приводя к созданию очень полных записей. По сравнению с обычными ваучерными системами, наиболее заметной особенностью поузловой системы является метод распределения путем подшивки, а не с помощью журнала ваучеров.

Все ваучеры составляются на пишущей машинке в нескольких экземплярах, причем одна или несколько копий используются только для целей учета. Оригинал используется точно так же, как описано на предыдущих страницах.

Важной особенностью системы является то, что копия ваучера предоставляется для каждого счета, на который он должен быть распределен. Когда задействован только один счет, ваучер составляется в двух экземплярах, но если сумма должна быть распределена на два счета, требуется дополнительная копия. Ваучер должен быть оформлен таким образом, чтобы распределение можно было показать на лицевой стороне дубликата и трипликата.

Дубликат ваучера подшивается в соответствии с его распределением, вместо записи суммы в журнале ваучеров. Для этой цели используется вертикальная картотека. Индексные карточки имеют заголовки с названиями счетов и расположены в порядке следования счетов в Главной книге; это тот же порядок, в котором те же счета были бы расположены в журнале ваучеров. За каждым индексом находится папка, в которую подшиваются ваучеры.

Каждая копия ваучера подшивается в папку, соответствующую ее счету, и надежно крепится к папке с помощью скобы или скрепки. Когда этот ваучер подшивается, он также записывается на внешней стороне папки, которая напечатана, как показано на рис. 18.

Эта форма предназначена для записи сумм, распределенных по соответствующим месячным заголовкам. Сумма каждого ваучера переносится в колонку текущего месяца. В конце месяца итог колонки показывает сумму, подлежащую списанию на этот конкретный счет в Главной книге.

Для получения итога по счету кредиторской задолженности по ваучерам используется сводный лист, расчерченный, как показано на рис. 19. Это индексная карточка, которая помещается в передней части картотеки. Итоги всех папок счетов вносятся в соответствующие колонки этого листа в конце каждого месяца. Платежи разносятся на этот лист в конце месяца из кассовой книги, и выводится сальдо. Это сальдо, конечно, представляет собой неоплаченные ваучеры и сверяется с картотекой неоплаченных ваучеров.

Рис. 18. Лицевая сторона папки для поузловой системы ваучерного учета

Рис. 19. Месячная сводка для поузловой системы ваучерного учета

Итоги колонок различных счетов разносятся на соответствующие счета в Главных книгах либо непосредственно со сводного листа, либо через журнал. Сводный лист, как показано здесь, является выпиской из счета кредиторской задолженности по ваучерам и может использоваться как карточка Главной книги, но обычно считается лучшей практикой вести счет в Главной или частной книге, как обычно.

Такая ваучерная система обеспечивает полную запись с гораздо меньшим переписыванием статей, чем это требуется при использовании журнала ваучеров. Копия ваучера делается одновременно с оригиналом, сумма каждого отдельного ваучера вводится только один раз, на папке счета, а в колонки распределения на сводной карточке переносятся только месячные итоги.

Эта система одинаково хорошо адаптирована к методу свободных листов. Для каждого счета используется лист, за которым подшиваются ваучеры, а для распределения предусмотрен месячный сводный лист.

КОМБИНИРОВАННАЯ КНИГА ЗАКУПОК И КАРТОТЕКА СЧЕТОВ-ФАКТУР

17. Не каждый бизнес легко адаптируется к полной ваучерной системе. Иногда возникают особые условия, при которых кажется целесообразным вести счета Главной книги со всеми фирмами, у которых бизнес осуществляет закупки. Примером может служить бизнес, которому не хватает капитала для своевременной оплаты всех счетов, что требует платежей в счет долга или векселями вместо платежей, покрывающих определенные счета-фактуры в полном объеме.

Чтобы устранить трудности при ведении полной ваучерной записи в этих и подобных условиях, было разработано множество заменителей. В качестве примера того, чего можно достичь в этом направлении, мы проиллюстрируем систему, которая успешно работает на производственном предприятии.

В Главной книге ведутся обычные номинальные счета, но журнал закупок или ваучеров не используется. В кассовой книге на стороне кредита предусмотрены колонки для таких счетов расходов, которые обычно оплачиваются наличными, то есть по которым не выставляются счета-фактуры, и для счетов кредиторской задолженности.

Для счетов закупок с фирмами и частными лицами используется вертикальная картотека. Каждому кредитору назначается папка, на лицевой стороне которой напечатана подходящая форма записи. Эта форма показана на рис. 20. Имя и адрес пишутся вверху, а счет Главной книги ведется в колонках в крайнем левом углу формы. Все колонки для распределения остаются пустыми, так как редко бывает, чтобы закупки у одной фирмы распределялись более чем на полдюжины различных счетов.

Когда счет-фактура утвержден, он немедленно подшивается в соответствующую папку. Итоговая сумма вносится в кредитовую колонку и распределяется по соответствующим счетам, названия которых написаны в заголовках колонок распределения. Платежи в счет долга разносятся на эти счета Главной книги из кассовой книги.

Если распределение сделано правильно, итоги всех колонок распределения совпадут с итогом кредитовой колонки. В конце месяца итоги этих колонок распределения на папках индивидуальных счетов переносятся на месячный сводный лист, проиллюстрированный на рис. 21. Итоги, показанные сводкой, разносятся в дебет соответствующих счетов Главной книги, а общая сумма — в кредит счета кредиторской задолженности, который является контролирующим счетом книги закупок. Итоги платежей в счет долга разносятся на контролирующий счет из кассовой книги.

Доказательство точности контролирующего счета находится обычным способом, путем сверки с сальдо индивидуальных счетов закупок.

При такой системе счета-фактуры подшиваются, а суммы разносятся практически за одну операцию. Статьи, составляющие каждый счет Главной книги, распределяются сразу после разноски, на сводный лист переносятся только итоги, откуда они попадают в Главную книгу.

Счета быстро находятся, так как папки проиндексированы в алфавитном порядке. Когда счет закрыт, он должен оставаться на своем месте до конца месяца, при условии, что кредитовые записи были сделаны в текущем месяце, чтобы итоги распределения были перенесены на сводный лист. В конце месяца все счета, по которым выведено сальдо, могут быть перенесены в раздел картотеки, отведенный для закрытых счетов. Если какой-либо из этих счетов снова станет активным, он переносится в обычную картотеку без малейшей путаницы.

С целью экономии времени сальдо всех открытых счетов могут быть выведены, когда получены итоги колонок распределения.

Рис. 20. Комбинированная книга закупок и ваучерная система

Рис. 21. Месячный сводный лист и лист распределения

Хотя эта система не рекомендуется для всеобщего внедрения, она имеет свои достоинства и в определенных обстоятельствах, несомненно, оказалась бы очень удовлетворительной. Основная причина ее публикации в этой работе — показать возможности изменения системы в отношении деталей, не разрушая ее более важных особенностей. Ваучерная особенность, получение официальной квитанции за каждый платеж, может поддерживаться так же эффективно с этой системой, как и с более формальной ваучерной системой.

ЧАСТНАЯ КНИГА

18. Книга, разработанная для содержания таких счетов, которые руководители бизнеса желают скрыть от бухгалтера или других офисных служащих, известна как частная книга. Это название также часто используется для обозначения обычной Главной книги.

Счета, наиболее часто встречающиеся в частной книге, — это счета Капитала, Прибылей и убытков, Резервов, Излишка, Векселей к оплате, Облигаций и ипотечных кредитов к оплате, а также Контролирующие счета с Главными или личными книгами. Она также может содержать такие счета, как Заработная плата должностных лиц или партнеров, Инвестиционные и изъятия, а также счета реальных или номинальных активов. Если желательно скрыть от служащих знание точного характера какой-либо операции или состояние конкретного счета, это можно сделать, используя частную книгу.

Когда используются обе книги, частная книга содержит только те счета, которые желательно держать в секрете, в то время как Главная книга ведется для всех остальных счетов, за исключением тех, которые включены в личные книги.

Частная книга чаще всего используется в крупных предприятиях, где по разным причинам ряд служащих имеет доступ к книгам, и желательно держать их в неведении относительно частных дел фирмы. Частная книга обычно ведется одним из партнеров, должностным лицом, аудитором или главным бухгалтером.

19. Преимущества частной книги. Основное преимущество частной книги для руководителей бизнеса заключается в том, что с ее помощью они могут держать при себе все детали операций особого характера.

Некоторые другие преимущества, которые получает руководитель, можно перечислить следующим образом:

Он может через частную книгу следить за деятельностью и состоянием бизнеса в целом или любого конкретного отдела или филиала этого бизнеса.

Он может быть в курсе обязательств или общей суммы непогашенных личных счетов.

Он может полностью контролировать распределение расходов в производственных операциях.

Он может скрыть от своих служащих знание о прибылях или убытках бизнеса.

Партнеры могут держать в секрете размер своих инвестиций или полученную заработную плату.

Заработная плата, выплачиваемая отдельным должностным лицам или служащим, может оставаться конфиденциальной.

Объявленные дивиденды, подписанный капитал, инвестиции особого характера или размер активов любого рода — все это может быть скрыто от ведома служащих.

20. Как ведется. Счета в частной книге не должны конфликтовать со счетами в Главных или личных книгах, и тот факт, что ведутся частные счета, не должен мешать балансу общих книг. Чтобы застраховаться от любого такого конфликта, в Главной книге ведется контролирующий счет частной книги.

В общей кассовой книге, а иногда и в журнале, предусмотрены дебетовые и кредитовые колонки с заголовком «Частная книга». Все записи, затрагивающие счета частной книги, расширяются в этих колонках, но никакие подробности не записываются. В конце месяца итоги этих колонок разносятся на счет частной книги в Главной книге. Этот контролирующий счет затем появляется в оборотно-сальдовой ведомости Главной книги и должен совпадать с сальдо счетов в частной книге.

С частной книгой используется частный журнал, в котором делаются записи, затрагивающие счета частной книги, с подробными пояснениями.

В качестве примера использования частной книги предположим, что определенной стороне должен быть произведен платеж в размере 500 долларов, и желательно сохранить эту операцию в тайне. Бухгалтеру дается указание выписать чек на эту сумму, который должен быть списан на счет частной книги. Он вносит чек в общую кассовую книгу, дебетуя частную книгу и кредитуя кассу или банк. Запись разносится из общей кассовой книги в частный журнал, где записываются все подробности, откуда она разносится в частную книгу. В упомянутом случае сумма чека дебетуется на соответствующий номинальный счет и кредитуется на счет Главной книги.

Счет Главной книги в частной книге является контролирующим счетом, который совпадает со счетом частной книги в Главной книге. На этот счет разносятся только записи, затрагивающие счета Главной книги. Записи, включающие изменения только в счетах частной книги, делаются непосредственно в частном журнале.

Некоторые фирмы ведут контролирующие счета по книгам продаж и закупок в частной книге. В конце месяца общие дебеты и кредиты по счетам в этих книгах вносятся в частный журнал. Эти итоги получаются из общей кассовой книги, книги продаж, книги закупок и любых других книг, из которых регулярно делаются разноски.

Рис. 22. Кассовая книга с колонками для счетов частной книги

Когда ведется частная книга, это исключает возможность принудительных балансов в оборотно-сальдовой ведомости Главной книги, поскольку сальдо счетов частной книги должны совпадать с контролирующим счетом частной книги в Главной книге, а если контролирующие счета книг продаж и закупок ведутся в частной книге, они должны балансировать с личными счетами в этих книгах. Использование частной книги не только служит проверкой ошибок оборотно-сальдовой ведомости, но и упрощает ее, делая возможной проверку книг по разделам.

Рис. 22 — это иллюстрация кассовой книги с колонками для счета частной книги.

21. Производственные счета в частной книге. Нередко производители находят целесообразным держать в секрете определенные детали, которые влияют на затраты, или даже все сведения о точной стоимости их произведенной продукции. Это может быть сделано путем ведения определенных производственных контролирующих счетов в частной книге.

При определении стоимости производства любого класса товаров в расчет входят три элемента: материал, труд и расходы. Определить стоимость первых двух элементов сравнительно просто, требуется лишь эффективная система учета на фабрике. Но определить сумму расходов всех классов, включенных в стоимость данного изделия, заказа или операции, сложнее.

Система учета, которая покажет точную стоимость таких статей, как энергия, тепло или налоги, должным образом относимых на отдельный заказ или операцию, очевидно, невозможна, и было признано необходимым распределять их и все подобные статьи расходов на процентной основе. Обычно этот процент основан на каком-то элементе затрат, который можно определить с точностью.

Бухгалтеры по затратам и инженеры разработали этот процент на основе различных элементов затрат, таких как прямой труд, материал, машино-час, человеко-час или комбинация двух или более из этих элементов. Точный используемый метод, который должен быть адаптирован к условиям, существующим на конкретной фабрике, не входит в это обсуждение.

Поскольку существует множество статей расходов упомянутого характера, принято группировать их для целей исчисления затрат. Иногда все такие статьи расходов группируются под одной рубрикой «Общие расходы». Именно с помощью контролирующего счета в частной книге производится распределение расходов, тем самым сохраняя в тайне точную стоимость производства.

Известная стоимость определенного заказа или изделия — стоимость материала и труда — часто называется прямыми затратами. Обязанности клерка по затратам могут заканчиваться определением прямых затрат, его расчеты не включают статьи расходов.

Общая стоимость материала и труда за месяц дебетуется на счет частной книги, счета материалов и труда получают соответствующий кредит. Точные суммы различных статей расходов за месяц также дебетуются на счет частной книги с кредитами на счета расходов.

В частном журнале эти статьи дебетуются на различные контролирующие счета и кредитуются на контролирующий счет Главной книги. Обычные записи таковы:

Manufacturing Account |  | $______
General Ledger |  | $______
For material | $______
For labor | $______
Expense Distribution |  | $______
General Ledger |  | $______
For rent | $______
For power | $______
For repairs | $______
Etc. | Etc.

Процент расходов за текущий месяц, на каком бы элементе он ни основывался, был определен на основе фактических результатов предыдущего месяца. Чтобы проиллюстрировать, предположим, что расходы распределяются на основе прямого труда; стоимость этой статьи в течение месяца составила 1600 долларов, а сумма расходов, отнесенных на эксплуатацию завода за тот же период, составила 240 долларов, что дает нам коэффициент 15%.

Мы хотим определить стоимость заказов по мере их выполнения в течение текущего месяца. Записи, представленные отделом затрат, дают нам фактическую стоимость материала и прямого труда, но, не зная точного соотношения расходов к прямому труду за этот месяц, мы используем коэффициент прошлого месяца и добавляем сумму, равную 15% от известной стоимости прямого труда. Когда будут определены фактические результаты за месяц, весьма вероятно, что коэффициент будет отличаться от записи прошлого месяца, так как любой из факторов может измениться. Необходимо будет скорректировать эту разницу, что является причиной наличия счета распределения расходов или счета корректировки расходов в частной книге.

Держа контролирующий счет расходов в частной книге, руководитель может держать в секрете не только фактическую стоимость изделия, но и процент расходов, и базу распределения расходов. Если сочтет желательным, он может добавить дополнительные суммы с целью установления продажной цены.

В реальной работе сумма расходов, подлежащая списанию на выполненную работу, будет вычислена, и будет сделана следующая запись:

Manufacturing Account | $______
Expense Distribution |  | $______
The amount of expense charged to jobs completed.

Если бы используемый коэффициент расходов был точным, счет распределения расходов балансировал бы в конце каждого месяца, но из-за колебаний останется сальдо. Это корректируется путем увеличения или уменьшения процента, используемого в течение следующего месяца, и таким образом счета поддерживаются в балансе.

Производственный счет был дебетован трудом, материалом и расходами — общая производственная стоимость. Готовые товары дебетуются на счет готовой продукции, запись такова:

Finished Goods | $______
Manufacturing Account |  | $______
Net cost of goods completed

Но производственный счет не будет балансировать, так как всегда будет незавершенное производство, и сальдо счета будет стоимостью этой незавершенной работы на текущую дату, что является важнейшей записью.

Это обсуждение не предназначено для охвата каждого возможного использования частной книги, но с помощью примеров предполагает ее возможности. Пояснения и примеры должны дать студенту много ценных подсказок.

УПРАЖНЕНИЕ

На определенную дату в книгах Carter & Adams записаны следующие операции:

Purchases on account | $560.00
Sales on account | 420.00
Paid for rent | 75.00
Sales for cash | 82.00
Henry Carter (partner)
Withdrew cash | 50.00
John Adams (partner)
Advanced to the business | 300.00

Какие статьи из приведенного выше списка операций, по вашему мнению, следует разнести в частную книгу? На журнальной бумаге сделайте записи и покажите необходимые счета частной книги.

СОСТАВЛЕНИЕ СХЕМЫ СЧЕТОВ

22. Правильное расположение счетов бизнеса лучше всего показать на схеме, в которой счета, подлежащие ведению, сгруппированы в соответствии с их относительной важностью. При составлении схемы счетов их следует сначала разделить на соответствующие подразделы. Естественными разделами являются капитал, торговля, а также прибыли и убытки.

Каждый раздел содержит только те счета, которые естественно принадлежат к этому конкретному классу. Эти разделы затем подразделяются на группы, содержащие специфические виды счетов, причем группы расположены в логической последовательности. В качестве примера, торговый раздел производственного бизнеса делится на производство и торговлю. Может быть несколько подразделов производственного счета; может производиться несколько классов товаров, и для каждого класса может вестись производственный счет, или может возникнуть необходимость производить готовые детали, каждая из которых требует полного производственного процесса. Поскольку для каждой из этих готовых деталей требуются подробные затраты, для каждой из них ведутся производственные счета, причем основной раздел представляет стоимость готового продукта как результат сборки деталей. Готовые детали рассматриваются как сырье, когда они изымаются для использования в готовом продукте, причем общие затраты в конечном итоге поглощаются основным производственным счетом. Одним из многих примеров, которые можно привести, является консервный бизнес, управляющий собственной фабрикой по производству банок и ведущий производственный счет для показа стоимости банок. Другие счета показывают стоимость продукта, упакованного в эти банки, и обе стоимости поглощаются стоимостью товара при его реализации.

Торговый счет аналогично подразделяется. В универмаге менеджер отдела может получать определенный процент от прибыли своего отдела. Это требует торговых счетов для каждого отдела. Коммерческое предприятие может управлять филиалами магазинов и вести торговые счета с каждым из них в книгах главного офиса; фабрика может производить несколько линий товаров с соответствующим подразделением торговых счетов.

Схема счетов не только служит руководством для бухгалтера, но и представляет в наиболее логичной форме естественные разделы бизнеса. Это одновременно рабочее руководство и зеркало бухгалтерских записей.

23. Схема малого торгового бизнеса. Самая простая схема счетов — это схема для малого торгового бизнеса, управляемого одним владельцем. Ниже приведена схема счетов такого бизнеса.

Рис. 23. Схема счетов прибылей и убытков

Изучение этой схемы раскроет причины общей группировки счетов. Первая общая группа, счета капитала, подразделяется на активы и пассивы. Активы сгруппированы в порядке их доступности; в порядке, в котором они могут быть наиболее легко конвертированы в наличные. Пассивы сгруппированы в соответствии с обеспечением; необеспеченные, обеспеченные и капитал.

Поскольку существует только один торговый счет, он представлен одной группой, закупки и входящий фрахт представляют стоимость товаров, а продажи — валовые поступления. Сальдо этого счета показывает валовую прибыль.

Рис. 24. Схема счетов прибылей и убытков

Мы теперь переходим к счету прибылей и убытков, которым поглощаются торговые или валовые прибыли. Эта группа содержит, во-первых, счета, приносящие доход, не представленные в торговом счете; во-вторых, счета расходов или счета затрат. Внешние скобки схемы группируют все счета под заголовками «Дебет» и «Кредит». Это показывает, что сальдо счетов являются дебетовыми или кредитовыми, в зависимости от обстоятельств.

Мы проследили прибыли до счета прибылей и убытков, но при закрытии книг они в конечном итоге будут поглощены счетом капитала владельца. Схема, рис. 23, прослеживает прибыли от торговли до счета владельца. В торговом счете валовая прибыль завершает баланс. Эта прибыль теперь поглощается счетом прибылей и убытков. Чистая прибыль завершает баланс счета прибылей и убытков и, в свою очередь, поглощается счетом владельца. Здесь чистая прибыль, добавленная к предыдущим инвестициям, равна текущей стоимости. Схема, рис. 24, также прослеживает прибыли до счета владельца.

24. Схема производственных счетов. Схема счетов производственного бизнеса следует аналогичным линиям, что и торгового бизнеса, единственным изменением является добавление счетов производственной группы. Счета этой группы будут зависеть как от характера бизнеса, так и от степени, в которой записываются детали операций.

Здесь приведена схема счетов бизнеса по производству упряжи и шорных изделий. Этот бизнес разделен на три отдела: упряжный, хомутный и шорный.

Поскольку требуется запись валовых прибылей, полученных от работы каждого отдела, у нас есть три производственных и три торговых счета.

Схема показывает счета, классифицированные для демонстрации подробных операций каждого отдела. Количество счетов в этой схеме — 98. Это несколько больше, чем требуется в среднем бизнесе такого характера, но схема дает хорошее представление о возможности разделения счетов различных классов.

Даже такое большое количество счетов с показанными здесь мелкими подразделениями не представляет трудностей, которые могут показаться на первый взгляд. Основное требование — глубокое знание статей, входящих в каждый счет; фактическое ведение счетов — это вопрос пристального внимания к этим деталям. Когда составляется сложная схема счетов, она должна сопровождаться подробными пояснениями и инструкциями. Некоторые крупные фирмы выпускают печатные инструкции, которые выдаются всем должностным лицам и служащим, которые могут быть призваны определить, на какой счет следует списать статью.

СХЕМА СЧЕТОВ — ПРОИЗВОДСТВО УПРЯЖИ

Счета капитала

Активы

1 Наличные

2 Векселя к получению

3 Дебиторская задолженность

Инвентарь — Упряжный отдел

4 Готовая продукция

5 Кожа

6 Скобяные изделия

7 Расходные материалы

Инвентарь — Хомутный отдел

8 Готовая продукция

9 Кожа

10 Скобяные изделия

11 Расходные материалы

Инвентарь — Шорный отдел

12 Готовая продукция

13 Кожа

14 Скобяные изделия

15 Расходные материалы

Инвентарь — Оборудование

16 Оборудование — Упряжный отдел

17 Оборудование — Хомутный отдел

18 Оборудование — Шорный отдел

Инвентарь — Инструменты

19 Инструменты — Упряжный отдел

20 Инструменты — Хомутный отдел

21 Инструменты — Шорный отдел

Инвентарь — Общий

22 Офисная мебель и принадлежности

23 Транспортное оборудование

24 Недвижимость — Земля и здания

Пассивы

25 Кредиторская задолженность

26 Векселя к оплате

27 Ипотечные кредиты

Резервы

28 Амортизация зданий

29 Амортизация оборудования

30 Амортизация инструментов и мебели

31 Безнадежные долги

32 Акционерный капитал

33 Излишек

Производственные счета

A Упряжный отдел

34 Закупки — Кожа

35 Закупки — Скобяные изделия

36 Закупки — Расходные материалы

37 Входящий фрахт

38 Труд — Раскройный отдел

39 Труд — Производственный отдел

40 Корректировка инвентаря

B Хомутный отдел

41 Закупки — Кожа

42 Закупки — Скобяные изделия

43 Закупки — Расходные материалы

44 Входящий фрахт

45 Труд — Раскройный отдел

46 Труд — Производственный отдел

47 Корректировка инвентаря

C Шорный отдел

48 Закупки — Кожа

49 Закупки — Скобяные изделия

50 Закупки — Расходные материалы

51 Входящий фрахт

52 Труд — Раскройный отдел

53 Труд — Производственный отдел

54 Корректировка инвентаря

D Корректировка производственных расходов

55 Энергия, тепло и свет

56 Расходные материалы машинного отделения

57 Заработная плата — Управляющий и фабричные клерки

58 Заработная плата — Инженеры и прочее

59 Общие фабричные расходы

60 Ремонт и обслуживание — Здания

61 Ремонт и обслуживание — Оборудование

62 Ремонт и обслуживание — Инструменты

Торговые счета

E Упряжный отдел

63 Продажи

64 Возвраты и скидки

65 Корректировка инвентаря

F Хомутный отдел

66 Продажи

67 Возвраты и скидки

68 Корректировка инвентаря

G Шорный отдел

69 Продажи

70 Возвраты и скидки

71 Корректировка инвентаря

H Прибыли и убытки

72 Процентные доходы

73 Доходы от кассовых скидок

74 Доходы от аренды

I Администрация

75 Страхование и налоги

76 Заработная плата — Должностные лица

77 Заработная плата — Бухгалтеры и клерки

78 Печать и канцелярские товары

79 Юридические расходы

80 Почтовые, телеграфные и телефонные расходы

81 Офисные расходы

82 Командировочные расходы — Должностные лица

83 Прочие общие расходы

J Расходы на продажи

84 Реклама

85 Заработная плата — Продавцы

86 Комиссионные

87 Командировочные расходы — Продавцы

88 Расходы на торговые выставки

89 Исходящий фрахт и экспресс-доставка

K Сбор платежей

90 Комиссионные за сбор

91 Предоставленные кассовые скидки

L Расходы на доставку

92 Заработная плата

93 Обслуживание лошадей и фургонов

94 Обслуживание грузовых автомобилей

M Корректировка амортизации

95 Здания

96 Оборудование

97 Инструменты и мебель

98 Безнадежные долги

25. Пояснение к схеме. Следующие пояснения дадут студенту рабочее знание работы этих счетов. Счета с 1 по 33 включительно, включающие активы и пассивы, опущены, так как для ведения этих счетов не потребуется инструкций. Все счета упоминаются по номеру.

34. Закупки — Кожа. Дебетуется всеми закупками кожи для использования в упряжном отделе. Кредитуется всей кожей, переданной в другие отделы.

35. Закупки — Скобяные изделия. Дебетуется всеми закупками скобяных изделий для использования в упряжном отделе. Кредитуется всеми скобяными изделиями, переданными в другие отделы.

36. Закупки — Расходные материалы. Дебетуется всеми закупками расходных материалов и материалов, кроме кожи и скобяных изделий, для использования в упряжном отделе. Кредитуется всеми передачами в другие отделы.

37. Входящий фрахт. Дебетуется стоимостью фрахта и перевозки всех закупок для упряжного отдела. Итоги распределяются пропорционально по счетам закупок отделов в конце каждого месяца.

38. Труд — Раскройный отдел. Дебетуется заработной платой всех людей, занятых в раскройном отделе, включая мастера.

39. Труд — Производственный отдел. Дебетуется заработной платой всех шорников и других лиц, занятых в отделе производства упряжи.

40. Корректировка инвентаря. Счет, используемый для временной корректировки инвентаря с целью получения месячных балансов. В конце финансового периода, или когда книги закрываются, сальдо этого счета переносится на счета инвентаря.

Счета с 34 по 40 включительно в конечном итоге закрываются на счет производства упряжи.

Те же инструкции применимы к счетам с 41 по 47 включительно в отношении хомутного отдела и к счетам с 48 по 54 включительно в отношении шорного отдела.

55. Энергия, тепло и свет. Дебетуется всем топливом и электроэнергией, потребленными для энергии, тепла и света.

56. Расходные материалы машинного отделения. Дебетуется всеми маслами, ветошью и другими расходными материалами, используемыми в машинном отделении.

57. Заработная плата — Управляющий и фабричные клерки. Дебетуется заработной платой генерального управляющего, клерка управляющего и всех клерков, занятых исключительно на фабрике, таких как учетчики времени и клерки.

58. Заработная плата — Инженеры и прочее. Дебетуется заработной платой инженера и помощников, заработной платой клерка по отгрузке и помощников, заработной платой клерков по приемке и запасам, заработной платой всех общих рабочих, чье время не может быть отнесено на конкретный отдел.

59. Общие фабричные расходы. Дебетуется всеми прочими статьями фабричных расходов, не предусмотренными в других счетах.

60. Ремонт и обслуживание — Здания. Дебетуется всеми материалами и трудом, затраченными на ремонт и обслуживание зданий.

61. Ремонт и обслуживание — Оборудование. Дебетуется теми же статьями, что и № 60, применительно к оборудованию.

62. Ремонт и обслуживание — Инструменты. То же, что № 61, применительно к инструментам.

Счета с 55 по 62 включительно ежемесячно закрываются на счет корректировки производственных расходов. Этот счет кредитуется расходами, списанными на каждый производственный счет отдела, причем распределение производится на процентной основе.

63. Продажи — Упряжный отдел. Кредитуется суммой всех продаж в упряжном отделе.

64. Возвраты и скидки. Дебетуется всеми возвратами и скидками по продажам упряжи, за исключением кассовой скидки.

65. Корректировка инвентаря. Счет, используемый для временной корректировки инвентаря готовой продукции с целью получения месячных отчетов о валовой прибыли. В конце финансового года сальдо счета переносится на счет инвентаря готовой продукции через торговый счет.

Счета с 63 по 65 включительно закрываются на торговый счет упряжного отдела в конце финансового года. Для целей сравнения составляются месячные торговые отчеты, оставляя эти счета без изменений до конца года.

Счета с 66 по 68 включительно и с 69 по 71 включительно ведутся точно таким же образом в отношении хомутного и шорного отделов.

72. Процентные доходы. Кредитуется всеми процентами, собранными по просроченным счетам или полученными по внешним инвестициям.

73. Доходы от кассовых скидок. Кредитуется всеми скидками, заработанными за счет предоплаты счетов.

74. Доходы от аренды. Кредитуется всеми суммами, полученными от аренды собственности, принадлежащей компании, или в результате субаренды арендованной собственности.

75. Страхование и налоги. Дебетуется всеми суммами, выплаченными за страхование от пожара, ответственности или другое страхование, государственными и муниципальными налогами, а также лицензионными сборами.

76. Заработная плата — Должностные лица. Дебетуется заработной платой всех административных должностных лиц и гонорарами директоров.

77. Заработная плата — Бухгалтер и клерки. Дебетуется суммами заработной платы всех бухгалтеров, стенографистов и других офисных клерков.

78. Печать и канцелярские товары. Дебетуется стоимостью всех канцелярских товаров и печатных материалов, используемых в офисах.

79. Юридические расходы. Дебетуется гонорарами адвокатов и всеми расходами на судебные разбирательства.

80. Почтовые, телеграфные и телефонные расходы. Дебетуется всеми суммами, выплаченными за почтовые, телеграфные и телефонные услуги.

81. Офисные расходы. Дебетуется прочими статьями офисных расходов, не предусмотренными в других счетах.

82. Командировочные расходы — Должностные лица. Дебетуется всеми законными командировочными расходами, понесенными должностными лицами в интересах компании.

83. Прочие общие расходы. Дебетуется всеми статьями расходов, не учтенными иным образом.

Счета с 72 по 83 включительно закрываются на административный счет.

84. Реклама. Дебетуется всеми суммами, выплаченными за рекламу, включая периодическую рекламу, каталоги, циркуляры и сувениры.

85. Заработная плата — Продавцы. Дебетуется заработной платой всех коммивояжеров.

86. Комиссионные. Дебетуется всеми комиссионными, выплаченными брокерам или продавцам.

87. Командировочные расходы — Продавцы. Дебетуется всеми законными расходами продавцов, понесенными в интересах компании.

88. Расходы на торговые выставки. Дебетуется всеми расходами, понесенными в связи с выставками на торговых шоу. Иногда рассматривается как часть рекламных расходов.

89. Исходящий фрахт и экспресс-доставка. Дебетуется всем фрахтом и экспресс-доставкой, оплаченными за товары, проданные по ценам с доставкой.

Счета с 84 по 89 включительно закрываются на счет расходов на продажи.

90. Комиссионные за сбор. Дебетуется всеми сборами, выплаченными банкам, адвокатам или другим лицам за сбор счетов.

91. Предоставленные кассовые скидки. Дебетуется всеми скидками клиентам за своевременную оплату счетов.

Счета 90 и 91 закрываются на счет сбора платежей.

92. Заработная плата. Дебетуется заработной платой водителей и конюхов.

93. Обслуживание — Лошади и фургоны. Дебетуется стоимостью корма, конюшенных принадлежностей, ремонта упряжи и фургонов, кузнечных работ и подковки лошадей.

94. Обслуживание — Грузовые автомобили. Дебетуется всеми расходами на содержание и ремонт грузовых автомобилей для доставки.

Счета с 92 по 94 включительно закрываются на счет расходов на доставку.

95. Амортизация — Здания. Кредитуется ежемесячно текущими начислениями на амортизацию.

96, 97 и 98. Ведутся так же, как № 95.

Счета 95 и 98 закрываются на счет корректировки амортизации.

Производственная книга с закрывающими записями

Производственная книга с закрывающими записями

Производственная книга с закрывающими записями

Иллюстрации (стр. 48-50) показывают, как все эти счета собираются в основные группы и в конечном итоге закрываются на счета прибылей и убытков и капитала. Пояснения счетов в упряжном отделе будет достаточно, чтобы показать, как обрабатываются все счета.

Счет производства упряжи A дебетуется счетами с 34 по 39 включительно и соответствующей частью счета D. Он кредитуется стоимостью всей готовой продукции, сумма которой переносится на счет E, торговля упряжью. Он кредитуется увеличением инвентаря по сравнению с предыдущим месяцем, причем эта сумма переносится на счет 40; если инвентарь показывает уменьшение, сумма дебетуется.

Торговля упряжью, счет E, дебетуется стоимостью готовой продукции со счета A; счетом 64; валовыми прибылями, перенесенными на счет прибылей и убытков, счет H. Он кредитуется продажами, счет 63; увеличением инвентаря, счет 65.

Валовые прибыли от торговли закрываются на счет прибылей и убытков.

Счета корректировки инвентаря № 40 и 65 все еще открыты, и сальдо показывают общие инвентари. Фактические суммы инвентарей переносятся на счета с 4 по 7 включительно. Это оставит сальдо на счете корректировки инвентаря № 40, представляющее незавершенное производство на фабрике упряжи. Эти счета корректировки инвентаря закрываются только в конце финансового года или когда книги закрываются. В начале нового финансового периода инвентари снова дебетуются на счета корректировки инвентаря, а корректирующие записи делаются ежемесячно на производственных и торговых счетах.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ТЕСТОВЫЕ ВОПРОСЫ.

В предыдущих разделах этой энциклопедии подробно разобраны многочисленные иллюстративные примеры, чтобы показать применение различных методов и принципов. К ним прилагаются практические задания, которые помогут читателю закрепить эти принципы в памяти.

На следующих страницах приведено большое количество тестовых вопросов и задач, которые представляют собой ценное средство проверки знаний читателя по рассматриваемым темам. Они станут отличной практикой для тех, кто готовится к экзаменам на государственную службу. В некоторых случаях для дополнительной помощи в работе приведены числовые ответы.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ «ТЕОРИЯ СЧЕТОВ»

ЧАСТЬ I

1. Назовите три цели бухгалтерского учета.

2. Дайте определение и приведите примеры трех классов дебетовых записей; кредитовых записей.

3. Каковы общие правила дебета и кредита?

4. Что подразумевается под термином «сальдо»? В каком случае говорят, что счет имеет дебетовое сальдо, а в каком — кредитовое?

5. Сколько методов бухгалтерского учета существует? Назовите их.

6. Чем двойная запись отличается от простой записи в бухгалтерском учете?

7. Каков фундаментальный принцип двойной записи в бухгалтерском учете?

8. Назовите два или более преимущества двойной записи в бухгалтерском учете.

9. Как называются книги, используемые для ведения бухгалтерских записей?

10. На сколько классов делятся бухгалтерские книги? Приведите примеры.

11. Назовите наиболее часто используемые книги и укажите их основное назначение.

12. Что подразумевается под «журнализацией»? под «разноской»?

13. Что такое простой вексель?

14. Как вы понимаете термины «векселя к получению» и «векселя к оплате»?

15. Как называется книга, в которой ведется учет векселей к получению и векселей к оплате?

16. Что такое «акцепт»?

17. Что такое «дисконт»? «обмен» (курсовая разница)?

18. Что такое «депозитный слип» и как он используется?

19. Что такое «карточка с образцами подписей» и каковы ее функции?

20. Что подразумевается под «индоссаментом чеков»?

21. Подготовьте три формы индоссамента и объясните значение каждой из них.

22. Что подразумевается под «мелкой наличностью»? Как ведется счет мелкой наличности?

23. Г-н Г. Б. Эмерсон торгует углем и лесоматериалами. Чтобы знать, какая прибыль получена по каждому направлению его бизнеса, он ведет в своей Главной книге счета «Уголь» и «Лесоматериалы». В его книге продаж один столбец используется для продаж лесоматериалов, а другой — для продаж угля. Книга покупок не ведется. Его активы и обязательства следующие:

ASSETS
Cash in State bank | $1,427.30
Inventory, | coal | 600.00
" | lumber | 1,750.00
Frank Knowlton, note due Aug. 2nd | 75.00 | $3,852.30
| ————
LIABILITIES
Eastern Coal Co., open account | 260.00
Northern Lumber Co.,   " | 420.00 | 680.00
| ————

Записаны следующие операции:

3 мая. Куплены у Джона Вебера за наличные лесоматериалы на сумму 130,00 долл.; оплачено чеком № 19.

May 4. Sold to Edward Walsh, on account, 2 tons coal @ 7.00, $14.00.

5 мая. Снято из банка на мелкие расходы, чек № 20, 10,00 долл.; продано Franklin & Co. лесоматериалов на 256,00 долл.

6 мая. Продано за наличные угля на 17,50 долл.; получено от Эдварда Уолша в счет погашения задолженности 10,00 долл.

7 мая. Выдано Northern Lumber Co. чеком № 21 220,00 долл., 60-дневный вексель на 200,00 долл.

8 мая. Акцептован 30-дневный тратта Eastern Coal Co. на 260,00 долл.; оплачен ремонт стола наличными, 1,50 долл.

Сделайте все необходимые записи в книгах первичного учета для надлежащего отражения вышеуказанных операций.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ «ТЕОРИЯ СЧЕТОВ»

ЧАСТЬ II

1. На какие два общих и какие три специальных класса делятся счета в бухгалтерском учете по методу двойной записи?

2. Дайте определение и приведите примеры личных, реальных, представительных и номинальных счетов.

3. Что такое «товарный счет»? Какие счета заменяют товарный счет в современном бухгалтерском учете? В чем именно использование этих счетов является улучшением по сравнению со старым методом использования товарного счета?

4. Назовите и определите четыре класса активов, приведя примеры для каждого.

5. Приведите два примера основных средств в одном бизнесе, которые становятся оборотными активами в другом. Приведите два примера оборотных активов в одном бизнесе, которые становятся основными средствами в другом.

6. Что такое поступления от доходов? расходы по доходам? Какие счета обозначаются термином «счета доходов»?

7. Каким общим термином обозначаются все счета расходов по доходам? Назовите и определите пять часто используемых подразделов этого счета.

8. Что подразумевается под «журнализацией»? Когда используются книги покупок и продаж, какой класс записей делается в журнале? Приведите три примера журнальных записей, включающих перенос стоимости с одного счета на другой.

9. Что такое «трехколоночный журнал» и как он используется?

10. Зажурнализируйте следующие операции:

April 15. |  | Bought from Reliance Mills, on account
| 94 bbls. flour @ | $4.75
Sold to D. H. Pointer, on account
15 bbls. flour @ | 5.35
Sold to H. S. Fleming, on account
60 bu. wheat @ | 1.05
April 16. | Gave to Reliance Mills, my note payable in 60 days, to balance account
| Received from D. H. Pointer note for 30 days to balance account.

11. Что подразумевается под «разноской»? Объясните операцию разноски, используя в качестве примера одну из вышеуказанных операций.

12. В чем именно разноска из кассовой книги отличается от разноски из журнала? Объясните это различие и проиллюстрируйте двумя примерами.

13. Что такое оборотно-сальдовая ведомость и с какой целью она составляется? Что подтверждает оборотно-сальдовая ведомость?

14. Что такое «кассовые скидки»? Являются ли кассовые скидки надлежащим списанием на капитал или на доходы? Почему?

15. Назовите два способа отражения кассовых скидок в Главной книге, основываясь на вашем ответе на предыдущий вопрос.

16. Проиллюстрируйте два метода внесения предоставленных кассовых скидок в кассовую книгу; проиллюстрируйте счет клиента в Главной книге, как он выглядел бы после разноски кредита из каждой из этих записей. Какой метод, по вашему мнению, наиболее четко показывает, как был произведен расчет по счету?

17. Следует ли относить заработанные кассовые скидки в уменьшение стоимости купленных товаров или относить на прибыль? Почему?

18. Что такое «счет прибылей и убытков»? Что представляет собой сальдо этого счета? Как часто переносится сальдо счета прибылей и убытков? На какие счета в единоличном владении или партнерстве? в корпорации?

19. Что такое «торговый счет» и какова его цель? По каким классам статей торговый счет должен дебетоваться и кредитоваться? Как строится торговый счет?

20. Что подразумевается под «товарооборотом»? Как сумма товарооборота может быть показана в торговом счете?

21. Что такое «производственный счет» и из каких статей он состоит? Что представляет собой сальдо производственного счета?

22. Что такое «счет товарно-материальных запасов» и когда и для какой цели он используется? Когда говорят, что книги закрыты?

23. Что такое «балансовый отчет»? В каком порядке должны быть перечислены счета активов и обязательств в балансовом отчете?

24. На основании следующей оборотно-сальдовой ведомости подготовьте торговый счет, счет прибылей и убытков и балансовый отчет.

TRIAL BALANCE
Proprietor (Investment) |  | $7,500.00
Bill Payable | 3,000.00
Accounts Payable | 1,550.00
Bank | $1,254.84
Accounts Receivable | 2,685.11
Bills Receivable | 3,860.00
Merchandise Inventory | 6,277.76
Furniture and Fixtures | 750.00
Purchases | 7,605.78
Expense | 1,416.30
Discount on Sales | 112.65
Interest |  | 44.20
Sales | 11,990.70
Cash | 122.46
| ————— | —————
$24,084.90 | $24,084.90
Inventory at end of period $6,807.09.

25. Приведите примеры правильных журнальных записей при совершении следующих операций в отношении векселей к получению:

При получении векселя; При оплате векселя; При инкассировании векселя банком.

26. Завершите объяснения следующих записей и укажите, при каких обстоятельствах они были бы сделаны:

Bank | $199.00
Interest | 1.00
Bills Discounted |  | $200.00
Bills Discounted | 200.00
Bank |  | 200.00
Bills Receivable | 5.00
Bills Discounted | 1,000.00
Bank |  | 1,005.00

27. Сделайте соответствующие журнальные записи при следующих обстоятельствах:

Когда срок векселя истек; Когда вексель продлен; Когда продленный вексель был дисконтирован.

28. Мы покупаем у Marshall Field & Company партию мануфактурных товаров на сумму 978,40 долл. и выдаем им наш вексель на 60 дней в оплату. Какая запись?

29. Marshall Field & Company дисконтируют наш вексель, и он предъявляется к оплате Continental National Bank. Мы выписываем чек в оплату векселя с процентами по ставке 5%. Сколько мы платим и какая делается запись?

30. Мы занимаем 1000,00 долл. в нашем банке под наш вексель на 30 дней с процентами 6%. Какова точная запись?

31. Когда тратта акцептована, как ее следует отражать в книгах?

32. Какова правильная запись, когда клиент оплачивает нашу тратту по предъявлении?

33. Мы выставляем тратту на Джорджа Джонсона на 650,00 долл. со сроком 60 дней после предъявления. Он акцептует тратту, которую мы дисконтируем в нашем банке 3 дня спустя, при этом банк взимает с нас 7% годовых. Какие записи необходимы?

34. Мы акцептуем тратту от John V. Farwell & Co. на 416,00 долл. со сроком оплаты 90 дней. Какова запись в наших книгах? Какова запись в книгах Farwell & Co.?

35. Мы оплачиваем тратту по предъявлении, выставленную Cable Piano Co. Какая запись?

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ «СЧЕТА ЕДИНОЛИЧНЫХ ВЛАДЕЛЬЦЕВ И ПАРТНЕРОВ»

1. Какие книги обычно используются в малом розничном бизнесе? Что такое «блоттер» (черновая книга) и как он используется?

2. В чем заключается особенность Главной книги с журнальной разметкой и в чем преимущество такой книги в розничном бизнесе?

3. В единоличном владении что представляет собой счет владельца?

4. Назовите одну вескую причину, почему изъятия владельца должны относиться на личный счет.

5. Когда книги закрываются, какой счет поглощает прибыль или убыток?

6. Что подразумевается под «проведением инвентаризации» и какие процессы при этом задействованы?

7. Должна ли инвентаризация основываться на ценах приобретения или на продажных ценах? Почему?

8. Что подразумевается под «закрытием книг»?

9. В розничном бизнесе, подобном тому, что обсуждается в тексте, какие регулярные счета закрываются на торговый счет?

10. Что представляет собой сальдо торгового счета? На какой счет закрывается это сальдо?

11. Что представляет собой разница между активами и обязательствами, как показано в балансовом отчете? В единоличном владении с каким счетом Главной книги согласуется это сальдо?

12. Джордж Томпсон начинает бизнес сегодня с активами, состоящими из наличных денег в размере 1650,00 долл.; задолженности Генри Уотсона в размере 84,60 долл. Его операции состоят из покупок в кредит следующим образом:

From | Henry Karl & Co. | $460.00
" | White & Black | 320.50
Purchases for cash | 129.00
Sales | for cash | 87.50
" | on account | 274.80
Paid on account to Karl & Co. | 300.00
Collected on account | 124.80
Paid for sundry expenses | 63.70
Inventory at close of business | 655.50

Откройте книги, внесите операции в журнал, кассовую книгу и книгу продаж, и сделайте все разноски в Главную книгу. Подготовьте оборотно-сальдовую ведомость,

По окончании рабочего дня подготовьте торговый счет, закройте его на счет прибылей и убытков, а чистую прибыль закройте на счет владельца. Подготовьте балансовый отчет,

13. Что такое торговый чек (квитанция) и для какой цели он используется?

14. Какую пользу приносит ведение учета покупок и продаж по отделам?

15. Подготовьте подходящие формы для учета покупок и продаж по отделам для бизнеса, разделенного на три отдела.

16. Что такое партнерство?

17. Какова цель партнерского соглашения?

18. Под какими названиями известны различные классы партнеров?

19. На какой основе обычно распределяется прибыль партнерства?

20. Как различаются личные счета и счета капитала партнеров? Какова цель каждого из этих счетов?

21. Когда книги партнерства закрываются, на какие счета закрываются счета доходов? На какие счета закрывается счет прибылей и убытков?

22. Когда бизнес партнерства продается или ликвидируется, как распределяются чистые активы?

23. Если какая-либо часть активов, отличная от товаров, которыми торгует фирма, приносит цену выше себестоимости, какая журнальная запись необходима? Какая запись, если цена ниже себестоимости?

24. Когда партнеры вкладывают неравные суммы в бизнес, каков обычный метод корректировки неравенства?

25. Уайт, Блэк и Браун, которые вели бизнес по партнерскому соглашению, решают ликвидировать бизнес и распустить партнерство. При окончательном расчете Уайт соглашается принять дебиторскую задолженность, которая составляет 6432,00 долл., в счет частичной оплаты причитающейся ему суммы, при условии, что 10% сначала списываются для покрытия сомнительных долгов. Какая журнальная запись необходима?

26. Г. У. Хакетт вел бакалейный бизнес. Его книги велись методом двойной записи и были в последний раз закрыты 31 декабря 1908 года. В то время его чистая стоимость составляла 2698,50 долл. 30 апреля 1909 года он продал Джону Рэнсому половину доли в бизнесе за 1500,00 долл. Рэнсом произвел денежный платеж в размере 1000,00 долл. и выдал свой вексель на 500,00 долл., оплачиваемый по требованию, с процентами 6%. Прибыль за четыре месяца, закончившихся 30 апреля 1909 года (оцененная по книгам), составила 325,00 долл. Эта сумма должна была быть предоставлена г-ну Хакетту и зачислена на его кредит в книгах. Сделайте журнальные записи для предоставленной прибыли и для продажи половины доли. Книги не должны закрываться в начале нового партнерства.

27. Подготовьте в надлежащей форме решение задачи, приведенной в ст. 40, стр. 72.

28. Подготовьте полное решение задачи, приведенной в ст. 42, стр. 74.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ «СЧЕТА КОРПОРАЦИЙ»

1. На какие два общих класса делятся корпорации? Назовите и приведите примеры двух классов частных корпораций.

2. Чем акционерные общества отличаются от корпораций? В чем они похожи на корпорации?

3. Как создаются корпорации? Назовите 5 общих требований к свидетельству о регистрации или заявке на получение корпоративного устава.

4. Что подразумевается под «акционером» и как человек может стать акционером корпорации? Что такое «сертификат акций»?

5. Что подразумевается под «капитализацией корпорации»? В чем разница в значении терминов «капитал» и «акционерный капитал», как эти термины обычно понимаются?

6. Определите два основных класса акций, выпускаемых корпорациями. Назовите и определите два вида привилегированных акций. Что подразумевается под термином «казначейские акции»? «Разводненные акции»?

7. Кем управляются дела корпорации? От кого они получают свои полномочия? Имеет ли директор как таковой право индивидуально связывать корпорацию обязательствами?

8. Какими особыми полномочиями обладают директора? В чем разница между полномочиями должностных лиц и директоров?

9. Назовите пять необходимых полномочий корпорации как таковой. Назовите три права отдельного акционера.

10. Что подразумевается под «дивидендом»? С чьего разрешения объявляются дивиденды? Как вы понимаете термин «акционерный дивиденд»?

11. Какой класс записей подразумевается под термином «корпоративный бухгалтерский учет»? Назовите и кратко опишите книги, используемые в корпоративном бухгалтерском учете.

12. Приведите примеры правильных записей в книгах при следующих условиях:

(а) Весь акционерный капитал (100 000,00 долл.) подписан и оплачен наличными.

(б) Подписано акций только на 60 000,00 долл., но они оплачены наличными. Нежелательно показывать в книгах капитал больше, чем оплачено.

(в) Получены денежные подписки на 49 000,00 долл. из разрешенного выпуска в 100 000,00 долл., но желательно показать общую капитализацию в книгах.

(г) Весь акционерный капитал (150 000,00 долл.) подписан, но не оплачен. Желательно показать акционерный капитал, не открывая счетов в общих книгах с индивидуальными подписчиками.

(д) Требуется оплата 20% по вышеуказанным акциям.

13. Корпорация организована с капитализацией 50 000,00 долл. для принятия бизнеса Генри Томпсона. Он должен оплатить свои обязательства из своих активов и передать остаток имущества, принадлежащего бизнесу, корпорации, получив 25 000,00 долл. полностью оплаченных акций. Следующее раскрывает состояние его дел:

ASSETS
Cash in Bank | $1164.50
Accounts Receivable | 3760.00
Real Estate | 10000.00
Merchandise Inventory | 7642.50
Furniture and Fixtures | 600.00 | $23167.00
| ————
LIABILITIES
Bills Payable | 1000.00 | 1000.00
| ———— | ————
Balance |  | $22167.00

Какова правильная запись в книгах корпорации, если остаток акций не подписан?

14. Корпорация соглашается купить шахту, выпустив 1 000 000,00 долл. полностью оплаченных акций в оплату. Владелец шахты, которому выпущены акции, соглашается пожертвовать компании 500 000,00 долл. своих акций для обеспечения оборотного капитала. Впоследствии 100 000,00 долл. этих акций продаются по 50% от их номинальной стоимости; 200 000,00 долл. по 60%; 100 000,00 долл. по 70%; и 100 000,00 долл. по номиналу. Оборотный капитал поддерживается на уровне суммы, полученной от продажи пожертвованных акций. Сделайте все записи, чтобы показать эти операции, при условии, что все подписки оплачены наличными.

15. Если акции корпорации продаются с премией, как бы вы отразили сумму, полученную сверх номинала? На какой счет вы бы перенесли премию при закрытии книг?

16. Какими были бы записи в книгах акций для регистрации операций, показанных в вопросах 12 и 14?

17. Промоутер организует корпорацию для разработки шахты, получая в качестве вознаграждения 50 000,00 долл. акциями. Каковы записи в книгах корпорации?

18. Прибыль корпорации с оплаченным капиталом 200 000,00 долл. составляет 18 750,00 долл. Директора объявляют денежный дивиденд в размере 6% и создают специальный резервный фонд в размере 5 000,00 долл. Сделайте все необходимые записи.

19. Убытки вышеуказанной корпорации в течение следующего года составили 2 750,00 долл. Сделайте правильные записи с полными объяснениями.

20. Накопленная нераспределенная прибыль корпорации с капитализацией 1 000 000,00 долл. и оплаченным капиталом 600 000,00 долл. составляет 110 000,00 долл.; текущая прибыль составляет 100 000,00 долл. Директора объявляют денежный дивиденд в размере 7% и акционерный дивиденд в размере 25%. Сделайте все записи для регистрации этих операций в общих книгах корпорации.

21. Следующая статистика взята из книг корпорации:

Capital Stock | $300,000.00
Merchandise Inventory | 97,600.00
Machinery | 110,800.00
Undivided Profits | 600.00
Profit and Loss (Credit) | 31,210.00

Желательно отложить специальный резервный фонд в качестве резерва на амортизацию оборудования, при этом амортизация рассчитывается по 10% в год, и выплатить дивиденд в размере 6%. Какие записи необходимы?

22. Парсонс, Янг и Сёрлз являются партнерами и решают создать корпорацию с акционерным капиталом 40 000,00 долл., который должен быть выпущен как полностью оплаченные акции в обмен на их текущий бизнес. Каждый партнер должен получить акции пропорционально своей доле в текущем бизнесе. Балансовый отчет партнерства выглядит следующим образом:

ASSETS
Cash | $3,500.00
Bills Receivable | 6,000.00
Accounts Receivable | 6,500.00
Merchandise | 14,000.00
| —————
Total |  | $30,000.00
LIABILITIES
Bills Payable | 4,000.00
Accounts Payable | 2,000.00
Parsons | 10,000.00
Young | 8,000.00
Searles | 6,000.00
| —————
Total |  | 30,000.00

Сделайте записи в книгах партнерства.

Сделайте записи в книгах корпорации.

23. Ходли и Стоктон являются партнерами и желают зарегистрировать компанию. Акции должны быть разделены поровну между Ходли и Стоктоном после предоставления Хопперу 1000,00 долл. Балансовый отчет партнерства выглядит следующим образом:

ASSETS
Cash | $960.00
Accounts Receivable | 1,570.00
Merchandise | 720.00
| —————
Total |  | $3,250.00
LIABILITIES
Accounts Payable | 460.00
Bills Payable | 500.00
Hoadley | 1,145.00
Stockton | 1,145.00
| —————
Total |  | 3,250.00

Сделайте все необходимые записи в книгах партнерства.

Сделайте вступительные записи в книгах новой компании.

24. National Manufacturing Co. имеет разрешенный капитал 100 000,00 долл., из которых 60 000,00 долл. оплачено, а 40 000,00 долл. не подписано. Решено разрешить сотрудникам подписаться на 10 000,00 долл. акций, оплатив 10 процентов наличными, при этом все объявленные дивиденды должны направляться на оплату подписок.

Какие записи делаются при подписке на эти акции?

Поскольку в конце первого года объявлен 10-процентный дивиденд, какая запись требуется?

25. Atlas Novelty Co. имеет акционерный капитал 50 000,00 долл. Все акции были подписаны, но оплачено только 40 процентов. Накоплена нераспределенная прибыль в размере 10 000,00 долл. Желательно уменьшить капитал до 25 000,00 долл. полностью оплаченных. Какова необходимая процедура и какие записи требуются?

26. Компания имеет акционерный капитал 50 000,00 долл. полностью оплаченных и нераспределенную прибыль 11 172,00 долл. Акционер, владеющий акциями на 7000,00 долл. в компании, желает избавиться от своих акций и, чтобы получить наличные, предлагает продать их компании по номиналу. Его предложение принято, и акции куплены, но компания не желает уменьшать свою капитализацию. Какова запись?

27. Что такое резерв? Приведите три примера, показывающие цели, для которых создаются резервы.

28. Что такое «резервный фонд»? Почему резервный фонд рассматривается как обязательство?

29. Что такое «амортизационный фонд» и какова его цель?

30. Что такое «облигация»? Опишите три класса облигаций.

31. Когда выпускаются облигации, каким счетом они представлены в Главной книге? Представляет ли этот счет актив или обязательство?

32. Если облигации продаются с премией, на какой счет кредитуется премия? Было бы правильно кредитовать эту премию на счет прибылей и убытков? Почему?

33. На какой счет относятся проценты, выплаченные по облигациям? Когда облигации продаются с начисленными процентами, которые оплачиваются покупателем, что делается с полученными процентами? Что следует сделать с расходами, понесенными при продаже облигаций?

34. Какой самый важный момент следует учитывать при разработке системы счетов для производственного бизнеса?

35. Из каких статей состоит производственный счет? Что представляет собой сальдо производственного счета?

36. Кратко опишите метод получения необходимой статистики для составления производственного счета для бизнеса, в котором производится только одна линейка товаров? Какова цель секционирования платежной ведомости по отделам?

37. Что такое «счет инвентаризации расходов»; когда он используется; и из чего он состоит? Когда учитывается обязательство по расходам; каким счетом оно представлено; и как этот счет составляется?

38. Что подразумевается под «балансовой книгой»? Проиллюстрируйте форму балансовой книги.

39. Для какой цели используется реестр счетов-фактур? Объясните общий план такой книги.

40. Составьте производственный счет на основе данных, приведенных на стр. 76. Покажите журнальные записи, используемые при составлении этого счета.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ТЕМЕ «ВАУЧЕРНАЯ СИСТЕМА»

1. Сформулируйте своими словами общепринятое значение термина «ваучер» (платежный документ), как он используется в бизнесе.

2. Какова природа журнального ваучера и для какой цели он используется?

3. Подготовьте форму ваучера, к которому прилагается отдельный чек.

4. Подготовьте форму ваучерного чека.

5. Какую книгу заменяет реестр ваучеров? Какая книга упраздняется?

6. Объясните назначение столбцов «разное» и «неоплаченные ваучеры» в реестре ваучеров.

7. С каким «контрольным» счетом должен совпадать итог неоплаченных ваучеров, как показано в реестре? Объясните источники дебетовых и кредитовых записей, разнесенных на этот контрольный счет.

8. Подготовьте форму реестра ваучеров, подходящую для производственного бизнеса, использующего три класса сырья, управляющего пятью цехами и продающего продукцию через торговых представителей.

9. Каковы необходимые шаги при аудите, исполнении и регистрации ваучеров? Как следует подшивать аудированные ваучеры?

10. Опишите процедуру оплаты ваучеров, а также подшивки счетов-фактур и оплаченных ваучеров. Как следует индексировать ваучеры?

11. Какова отличительная особенность «единичной системы» ваучерного учета?

12. Если ваучер оплачивает статьи, которые должны быть отнесены на три счета, сколько копий требуется и как показано распределение?

13. Объясните метод подшивки и записи ваучеров в единичной системе. Как записываются ежемесячные итоги?

14. Какую процедуру следует соблюдать для переноса итогов в Главную книгу?

15. Опишите и проиллюстрируйте необходимыми формами систему, в которой объединены книга покупок и файл счетов-фактур.

16. Что такое частная Главная книга и для каких целей она используется?

17. Назовите некоторые из особых преимуществ частной Главной книги.

18. Кратко опишите работу с частной Главной книгой, приведя пример.

19. Опишите и проиллюстрируйте журнальными записями, каким образом производитель может использовать частную Главную книгу.

20. Операции следующих классов записываются в книгах Dane & Whitney:

Покупки в кредит, Продажи в кредит, Оплата аренды, Оплата зарплаты Дэйна, Продажи за наличные, Уитни предоставил наличные бизнесу.

Какие статьи из вышеперечисленных следует записывать в частную Главную книгу?

21. При составлении схемы счетов бизнеса на какие три основные группы их следует разделить? Приведите пример подразделения одной из этих групп.

22. Подготовьте схему счетов малого торгового бизнеса, проводимого партнерством. Объясните эту схему.

23. Подготовьте схему счетов производственного бизнеса, производящего три класса товаров.

24. Каковы основные характеристики схемы счетов производственного бизнеса?

25. Используя вышеуказанную производственную схему, объясните, как прибыль отслеживается от группы к группе, пока она не достигнет счета нераспределенной прибыли.

УКАЗАТЕЛЬ

A

Acceptances, 56

definition of, 11

Accommodation note, definition of, 11

Бухгалтерские книги

classes of, 42

definition of, 11

Account current, definition of, 11

Account sales, definition of, 11

Схемы бухгалтерского учета, 309-323

explanation of chart, 316

of manufacturing business, 313

of small trading business, 310

Счета

classification of, 90

definition of, 11

merchandise, 71

merchandise inventory, 100

nominal, 70

personal, 69

profit and loss, 97

purchase, 71

real, 69

representative, 70

sales, 72

Accrued interest, definition of, 12

Acknowledgment, definition of, 12

Ad valorem, definition of, 12

Administrator, definition of, 12

Adventure, definition of, 12

Advice, definition of, 13

Affidavit, definition of, 13

Agent, definition of, 13

Agreement, definition of, 13

Allowance, definition of, 13

Annual statement, definition of, 13

Annuity, definition of, 13

Antedate, definition of, 13

Appraise, definition of, 14

Appreciation, definition of, 14

Approval sales, definition of, 14

Arbitrate, definition of, 14

Articles, definition of, 14

Активы

definition of, 14

fictitious, 78

fixed, 77

floating, 78

passive, 78

Assign, definition of, 14

Assignee, definition of, 14

Assignment, definition of, 14

Assignor, definition of, 14

Association, definition of, 14

Attachment, definition of, 14

Audit, definition of, 14

Auxiliary, definition of, 14

Average, definition of, 14

B

Balance, definition of, 14, 39

Balance sheet, 100, 139

definition of, 14

Balance of trade, definition of, 15

Bale, definition of, 15

Bank balance, definition of, 15

Bank deposits, 56

check books, 56

depositing cash, 57

indorsement of checks, 57

pass book, 57

signature card, 56

Bank draft, definition of, 15

Bank note, definition of, 15

Bank pass book, definition of, 15

Bankrupt, definition of, 15

Bill, definition of, 15

Bill of exchange, definition of, 16

Bill head, definition of, 16

Bill of lading, definition of, 16

Bill of sale, definition of, 16

Bills payable, definition of, 18

Bills receivable, definition of, 18

Bills receivable and bills payable, 54

Blanks, definition of, 18

Blotter, definition of, 18

Bond liability, 239

Bonded goods, definition of, 18

Bonds, 238

classes of, 239

definition of, 18

expense of issue of, 241

interest on, 241

premium on, 241

Bonus, definition of, 18

Book account, definition of, 18

Бухгалтерский учет

for corporation, 205

definition and objects of, 37

methods of, 39

Brand, definition of, 18

Broker, definition of, 18

Brokerage, definition of, 18

Bullion, definition of, 18

C

Call loans, definition of, 18

Cancel, definition of, 18

Capital, definition of, 18

Capital of corporation, 199

Capital stock, 199

definition of, 18

Capitalization, 199

capital, 199

capital stock, 199

treasury stock, 200

watered stock, 201

Cartage, definition of, 18

Cash book, 43

posting from, 89

Cash discounts, 94

allowed, 94

earned, 95

entering in cash book, 94

Cash dividend, declaring, 224

Cash sales, definition of, 18

Center-ruled ledger, 143

Certificate of stock, definition of, 18

Certified check, definition of, 20

Charges, definition of, 20

Chart, definition of, 20

Charter, definition of, 20

Charting the accounts, 309

Check, definition of, 20

Check books, 56

Clearing house, definition of, 20

Closing an account, definition of, 20

Collateral, definition of, 20

Commercial abbreviations, 35

Commercial paper, definition of, 20

Commercial signs and characters, 37

Commercial terms, dictionary of, 11

Commission, definition of, 20

Commission merchant, definition of, 20

Common law, definition of, 20

Common stock, definition of, 200

Company, definition of, 20

Compromise, definition of, 20

Consideration, definition of, 22

Consignee, definition of, 22

Consul, definition of, 22

Contingent assets and liabilities, definition of, 22

Contingent fund, definition of, 22

Contra, definition of, 22

Contract, definition of, 22

Conveyance, definition of, 22

Copyright, definition of, 22

Счета корпораций, 195-270

bonds, 238

bookkeeping, 205

changing books from partnership to corporation, 227

closing transfer books, 204

entries on corporation books, 228

entry of stock for promotion, 222

reserves and their treatment, 235

stock donated to employes, 229

when stock subscriptions are never full paid, 232

surplus and dividends, 223

treatment of loss, 225

Corporation bookkeeping, 205

books required, 206

entries in stock books, 215

opening entries, 209

Корпорации

capitalization, 199

classification of, 195

creation of, 197

definition of, 195

dividends, 203

management of, 201

Корпорации

управление

powers of corporations, 203

powers of directors and officers, 202

stockholders' rights, 203

stock certificate, 199

stockholders, 197

stock issued for promotion, 221

stock subscriptions, 201

Counterfeit, definition of, 22

Coupon, definition of, 22

Coupon bond, definition of, 22

Credentials, definition of, 22

Credit, rules for, 38

Creditor, definition of, 22

Cumulative preferred stock, definition of, 200

Currency, definition of, 22

D

Day book, 43

Debenture, definition of, 22

Дебет

definition of, 22

rules for, 38

Deed, definition of, 22

Defalcation, definition of, 22

Deferred bonds, definition of, 23

Delivery receipt definition of, 23

Demand note, definition of, 23

Departmental records, 148

Deposit, definition of, 24

Depositing cash, 57

Depreciation, definition of, 24

Discount, definition of, 24

Discount and exchange, 56

Discounts allowed, 94

Dishonor, definition of, 24

Dividend, 203

definition of, 24

Dividend book, 208

Dormant partners, 165

Double entry, 39

advantages of, 40

books used in, 43

principle of, 40

Doubtful, definition of, 25

Тратта

definition of, 24

journalizing, 113

Drawer, definition of, 25

Drayage, definition of, 25

Due bill, definition of, 25

Dunning, definition of, 25

Duplicate, definition of, 25

Duty, definition of, 25

E

Earnest, definition of, 25

Embezzlement, definition of, 25

Exchange, definition of, 25

Expense account, 80

heat and light, 81

insurance, 81

interest, 81

labor, 82

out freight and express, 81

rent, 81

salaries, 82

taxes, 81

Exports, definition of, 25

Extend, definition of, 25

F

Face value, definition of, 25

Facsimile, definition of, 25

Fictitious assets, example of, 78

advertising, 78

Financial statement, definition of, 25

Fiscal, definition of, 25

Основные средства

definition of, 25

examples of, 77

furniture and fixtures, 77

horses and wagons, 77

real estate, 77

Fixed charges, definition of, 26

Fixtures, definition of, 26

Floating assets, examples of, 78

accounts, 78

cash, 78

merchandise, 78

notes or bills receivable, 78

Folio, definition of, 26

Footing, definition of, 26

Foreign exchange, definition of, 26

Формы

account sales, 12

acknowledgment, 13

adjustment journal and departmental purchase book, 154

balance sheet, 101

bill, 15

bill of exchange, 17

bill of lading, 16

bill of sale, 19

bills payable, 55

bills receivable, 55

cash book, 44, 131

cash book including bank account, 156

cash book with center column for particulars, 177

cash book with column for private ledger accounts, 306

cash disbursement book, 296

center-ruled ledger, 143, 157-161

certificate of stock, 21

chart of profit and loss accounts, 311, 312

check register, 260

классифицированные счета Главной книги, 180-188

closing entries, trading and profit and loss account, 140

combined purchase ledger and voucher system, 303

daily report, 247

day book, 43

day book or blotter, 121

delivery receipt, 24

demand note, 24

departmental sales book, 155, 178

departmental sales and purchase books, 179

draft, 25

endorsement, 58

file showing method of indexing vouchers, 293

installment certificate, 208

inventory sheet, 137

invoice register, 258

journal, 74

журнальные записи, регистрирующие все операции, 128-130

розничная Главная книга с журнальной разметкой, 132-137

journal showing opening entries for partnership, 176

journal voucher for adjusting entries, 284

lease, 27

счета Главной книги, классифицированные, 180-188

ledger with journal ruling, 120

manufacturing account, 99

производственная Главная книга с закрывающими записями, 320-322

merchandise inventory, 100

monthly recapitulation and distribution sheet, 303

opening entry in journal, 122

order, 29

order book, 42

pay-roll, 249

power of attorney, 32

profit and loss account, 99

promissory note, 31

proprietor's account, 99

purchase book, 75

purchase ledger, 267

receipt, 33

розничная Главная книга, с журнальной разметкой, 132-137

sales book, 74

scale book, 144

signature card, 57

special account, 12

statement, 34

statement of incorporation on stock plan, 198

trading account, 98

transfer book, 206

trial balance, 138, 162, 269

unit system of voucher accounting, monthly recapitulation for, 300

voucher, 35

voucher, back of, showing distribution, 277

voucher with check attached, duplicate, 283

voucher check in loose-leaf form, duplicate, 280

voucher check that requires no folding, 280

voucher check, triplicate form of, 282

voucher and check combined, 278

voucher distribution sheet, 281

voucher register showing entries, 294

voucher registers, typical forms of, 286

voucher to be receipted and returned, 276

vouchers paid, card index of, 292

Freight, definition of, 26

G

Gain, definition of, 26

Gauging, definition of, 26

Going business, definition of, 26

Goodwill, definition of, 26

Gross, definition of, 26

Gross profit, transfer of, 99

Guarantee or guaranty, definition of, 26

Guaranteed stock, 200

H

Honor, definition of, 26

Hypothecate, definition of, 26

I

Import, definition of, 26

Income, definition of, 26

Income bonds, definition of, 26

Indemnity, definition of, 26

Indorse, definition of, 26

Indorsee, definition of, 26

Indorsement of checks, 57

Indorser, definition of, 28

Infringe, definition of, 28

Installment, definition of, 28

Installment book, 207

Insolvent, definition of, 28

Instant, definition of, 28

Insurance policy, definition of, 28

Interest, definition of, 28

Inventory, 137

definition of, 28

Investment, definition of, 28

Invoice, definition of, 28

Invoice or bill, 46

J

Job lot, definition of, 28

Jobber, definition of, 28

Joint stock, definition of, 28

Joint stock companies, 196

Journal, 45

posting from, 88

Journal vouchers, 283

Journalizing drafts, 113

when we accept draft, 114

when discounting time draft, 114

when we pay an acceptance, 114

when we pay a sight draft, 114

when our sight draft is paid, 113

Journalizing notes, 107

when collected by bank, 107

when discounted, 107

when discounted note is not paid, 109

when note drawing interest is discounted, 108

when note drawing interest is paid, 108

when note is past due, 109

when note is renewed, 110

when our note has been discounted, 111

when paid, 107

when received, 107

when renewed note has been discounted, 110

when we discount our note, 112

when we give or pay note, 111

when we pay for goods with our note, 112

when we pay our note with interest, 112

when we renew a note, 112

when we renew our discounted note, 113

Journalizing, rules for, 82

L

Leakage, definition of, 28

Lease, definition of, 28

Ledger, 46

arrangement of accounts in, 91

Ledger accounts, sample, 92, 93

Ledger index, 47

Legal tender, definition of, 28

Lessee, definition of, 28

Letter of advice, definition of, 28

Letter of credit, definition of, 28

Liabilities, definition of, 29

License, definition of, 29

Liquidation, definition of, 29

Loss and gain, definition of, 29

M

Maker, definition of, 29

Manifest, definition of, 29

Manufacturing account, 98

Manufacturing and cost accounts, 242

используемые счета

factory assets, 243

factory expenses, 244

summary accounts, 245

balance ledger, 250

expense inventory, 250

expense liability, 250

manufacturing data, 256

pay-roll records, 248

routine followed, 245

sample transactions, 251

Maturity, definition of, 29

Mercantile agency, definition of, 29

Merchandise, definition of, 29

Merchandise account, 71

Merchandise inventory account, 100

Minute book, 207

Money order, definition of, 29

Monopoly, definition of, 29

Mortgage, definition of, 29

Mortgagor, definition of, 30

N

Negotiable, definition of, 30

Net, definition of, 30

Net profit, transfer of, 99

Nominal, definition of, 30

Nominal account, 70

Nominal partners, 164

Non-cumulative preferred stock, 200

Notes, journalizing, 107

O

Obligation, definition of, 30

Open account, definition of, 30

Opening entries, definition of, 30

Option, definition of, 30

Order book, 43

Orders, definition of, 30

Original entry, definition of, 30

Ostensible partners, 164

Overdraw, definition of, 30

P

Par, definition of, 30

Partnership, definition of, 30

Счета партнерства, 164-193

capital and personal accounts, 165

closing the books, 166

division of profits, 191

illustration of closing entries, 166

interest on investment, 165

kinds of partners, 164

opening the books, 166

participation in profits, 165

partnership, defined, 164

partnership agreements, 164

sale of partnership, 189

пример операции, 167-175

Pass book, 57

Passive assets, examples of, 73

goodwill, 78

patents, 78

speculative, 78

Pay-roll records, 248

Payee, definition of, 30

Per annum, definition of, 30

Per cent, definition of, 30

Per diem, 30

Personal accounts, 69

definition of, 30

Personal property, definition of, 30

Мелкая наличность

definition of, 30

treatment of, 58

Post, definition of, 30

Postdate, definition of, 30

Posting, 46

from cash book, 89

from journal, 88

routine, 88

Power of attorney, definition of, 30

Preferred stock, definition of, 30, 200

Premium, definition of, 31

Present worth, definition of, 31

Private ledger, 304

advantages of, 304

how operated, 305

manufacturing accounts in, 306

Proceeds, definition of, 31

Profit and loss, definition of, 31

Profit and loss account, 97

manufacturing, 98

trading, 97

transfer of gross profit, 99

transfer of net profit, 99

turnover, 98

Promissory notes, 54

acceptance, 56

bill book, 54

bills payable, 54

bills receivable, 54

definition of, 31

discount and exchange, 56

Promotion, stock issued for, 221

Pro rata, definition of, 31

Protest, definition of, 31

Purchase account, 71

Purchase book, 45

Purchase ledger and invoice file combined, 301

Q

Quotation, definition of, 31

R

Ratify, definition of, 31

Raw material, definition of, 31

Real account, 69

Real estate, definition of, 31

Rebate, definition of, 31

Receipt, definition of, 31, 273

Receiver, definition of, 31

Recording transactions, 46

Remittance, definition of, 31

Renewal note, definition of, 33

Rent, definition of, 33

Representative account, 70

Reserves for bad debts, 236

Reserves for buildings in hazardous undertakings, 236

Reserves for depreciation, 236

Reserve funds, 237

Reserves for patents, franchise, goodwill, 236

Reserves for permanent improvements on leased property, 236

Resources, definition of, 33

Retail business, 119

balance sheet, 139

books used, 119

closing the books, 138

exercise, 141

inventory, 137

opening the books, 119

proprietor's account, 120

примеры операций, 123-127

statements, 120

Retail coal books, 142

sample transaction, 144

uncollectible accounts, 143

Revenue, definition of, 33

Revenue accounts, 80

Revenue receipts, 80

Revoke, definition of, 33

Royalty, definition of, 33

S

Sale of stock below par, 205

Sales, 72

Sales books, 45

Sales tickets, 147

Sample ledger accounts, 91

Sample transactions, 72, 83, 101, 149

Schedule, definition of, 33

Secret partners, 164

Sight draft, definition of, 33

Signature card, 56

Silent partners, 164

Single entry, 39

Счета единоличного владения, 119-163

Sinking funds, 237

Solvent, definition of, 33

Statement, definition of, 33

Stock certificate book, 206

Stock dividends, 204

declaring, 224

Stock ledger, 207

Stock register, 208

Stock subscriptions, 201

Stock transfer book, 206

Stockholders, 197

definition of, 33

meetings of, 205

rights of, 203

Storage, definition of, 33

Surety, definition of, 33

Syndicate, definition of, 33

Surplus subdivided, 223

T

Tare, definition, 33

Tariff, definition of, 33

Terms, definition of, 33

Теория счетов, 11-116

Three-column journal, 82

Tickler, definition of, 34

Time draft, definition of, 34

Trade discount, definition of, 34

Trade mark, definition of, 34

Trading account, 97

Transactions, 46

ledger index, 47

posting, 46

sample, 47, 59, 72, 83, 101, 149

Treasury stock, 200

Trial balance, 90

Turnover, 98

U

Ultimo, definition of, 34

Unit system of voucher account, 298

V

Valid, definition of, 34

Value received, definition of, 34

Void, definition of, 35

Voucher checks, 279

Voucher file, 293

Voucher register, 284

Ваучерная система бухгалтерского учета, 273-303

auditing of invoices, 290

combined purchase ledger and invoice file, 301

demonstration of, 293

executing and registering vouchers, 290

filing audited vouchers, 290

filing paid vouchers, 291

indexing vouchers, 292

operation of, 289

paying vouchers, 291

unit system of, 298

voucher file, 293

Ваучеры

definition, 35, 273

filing, 290

forms of, 277

indexing, 292

paying, 291

use of, 274

W

Warehouse, definition of, 35

Warehouse receipt, definition of, 35

Warranty, definition of, 35

Watered stock, 201

Way bill, definition of, 35

Wholesale, definition of, 35

Working capital, definition of, 35

ПРИМЕЧАНИЯ ТРАНСКРИПТОРА

— Исправлены очевидные опечатки и ошибки пунктуации.

— Транскриптор этого проекта создал изображение обложки книги, используя титульный лист оригинальной книги. Изображение является общественным достоянием.